電子商務(wù)在今后二個時期會有很大的發(fā)展空間。這將會給建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟貿(mào)易方式基礎(chǔ)上的我國稅收制度和稅收征管帶來前所未有的挑戰(zhàn)，如何面對這一挑戰(zhàn)，采取有效的稅收政策鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，并解決其中存在的稅收問題，是一個函待解決的問題。

　　一、電子商務(wù)對中國稅制產(chǎn)生的影響

　?。ㄒ唬╇娮由虅?wù)對稅收原則產(chǎn)生的挑戰(zhàn)

　　1、電子商務(wù)將影響稅收效率原則的實現(xiàn)。稅收效率原則指稅收作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的有力工具之一，應(yīng)滿足三方面的要求：一是充分且有彈性；二是節(jié)約與便利，三是中性與校正性。而電子商務(wù)的迅速發(fā)展對稅收滿足這三方面的要求不下——帶來了沖擊：

　　電子商務(wù)對， "充分且有彈性" 要求的沖擊主要表現(xiàn)在對"充分性"要求的沖擊上。"充分性"是指稅收應(yīng)能為政府活動提供充裕的資金，保證政府實現(xiàn)其職能的需要。而電子商務(wù)使目前的稅基和稅源發(fā)生了巨大的變化。在電子商務(wù)婪易中廠商和消費者通過互聯(lián)網(wǎng)直接進行交易，超越了時空具有流動性、隱蔽性的特點。這將造成某些碑基的喪朱或轉(zhuǎn)移。使稅款的流失風(fēng)險加大。傳統(tǒng)交易方式下分?jǐn)傆谥薪檎咧g的稅基在網(wǎng)上直接交易情況下，可能芒喪失或轉(zhuǎn)移，進而會導(dǎo)致稅款流失。

　　"節(jié)約與便利"的要求是指稅收盡可能的減少征管成本，稅收制度能方便納稅人，盡可能的減少繳納成本。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發(fā)商零售商等而直接將產(chǎn)品提供給消費者？中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機關(guān)工作量增大。另外，電子商務(wù)的"無址化"和"無紙化"使稅務(wù)機關(guān)在確定征稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限時都會遇到前所未有的問題，稅務(wù)機關(guān)必須要耗費一定的人力、物力和財力來解決這些問題，這無疑將影響到稅收的征管成本。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿性，有些交易物的無形性，交易地點的不確定性，交易完成的快捷性等特點，仍按傳統(tǒng)繳稅方式繳稅，納稅人為了按時足額的繳稅，將禱投入更大的繳納成本。

　　電子商務(wù)對 "中性與校正性"的要求的沖擊主要表現(xiàn)在對"中性"要求的沖擊上。稅收的中性是指對不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，不同的生產(chǎn)要素收入，不同性質(zhì)的生產(chǎn)者的課征，應(yīng)采取不偏不倚、不抑不揚的稅收政策，使不同產(chǎn)品、服務(wù)、生產(chǎn)要素的相對價格能反映其相對成本，保持市場自發(fā)調(diào)節(jié)所能達(dá)到的資源配置效率狀態(tài)。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對經(jīng)濟的扭曲，因而會對稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。

　　2、電子商務(wù)將對稅收公平原則造成沖擊。稅收公平原則是指稅制設(shè)置應(yīng)使每個納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)、并使每個納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)水平保持均衡，如果每一種稅能夠以公平方式對待每一個納稅人，公正的影響納稅人稅前和稅后的盈利水平，則這一種稅可認(rèn)為是公平的。而隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的虛擬。貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公。具體表現(xiàn)如下：

　?。?）　資金流與物流不一致給增值稅帶來的問題。如在企業(yè)與企業(yè)朽電子商務(wù)活動中，如在甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人的情況下，乙企業(yè)在網(wǎng)上訂購了甲企業(yè)的產(chǎn)品，貨物要通過電子商城的支付平臺劃轉(zhuǎn)給甲企業(yè)，也就是貨款先劃人了電了商城的賬盧。電子商城在以一定比例扣除手續(xù)費之后，再將剩余的貨款劃人甲企業(yè)的賬戶，甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè)，并將貨款移送到乙企業(yè)。按照現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，在貨物買賣過程中，資金流與物流的方向必須保持一致，如果不一致，則購進貨物的企業(yè)不能抵扣該筆貨物的進項稅額。這樣，乙企業(yè)利用電子商務(wù)采購的原材料或商品非但沒有降低成本，反而增加了企業(yè)的稅負(fù)。另一方面，如果甲企業(yè)僅以實際收到的款項作為計稅依據(jù)，無疑減少了增值稅的應(yīng)稅收入。

　?。?）　電訊企業(yè)提供的電子服務(wù)與普通企業(yè)提供的電子商務(wù)服務(wù)目前執(zhí)行的營業(yè)稅率不同，電訊企業(yè)按3%繳納營業(yè)稅，而其他企業(yè)則要按5%繳納營業(yè)稅。

　?。?）　稅法對網(wǎng)上的訂單、合同是否與傳統(tǒng)的書面合同具有同等的法律效力還未作出明確的規(guī)定，所以暫時對網(wǎng)上的訂單、合同沒有征收印花稅。

　　（4）　網(wǎng)上提供應(yīng)稅勞務(wù)或轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)，認(rèn)定起納稅人十分困難。在跨國交易中，當(dāng)以數(shù)字化方式通過因特網(wǎng)提供勞務(wù)或無形資產(chǎn)給境內(nèi)使用時，應(yīng)繳納營業(yè)稅。但是，當(dāng)外國勞務(wù)提供者直接面向大眾消費者時，就難以認(rèn)定勞務(wù)提供者在國內(nèi)是否有經(jīng)營機構(gòu)和代理人；無形資產(chǎn)的受讓者在網(wǎng)上交易（特別是數(shù)字加密技術(shù)普遍采用）的情況下很難確定。這樣，就很可能出現(xiàn)本應(yīng)為營業(yè)稅的納稅人卻沒有納稅的情況。

　?。ǘ╇娮由虅?wù)將對現(xiàn)行的稅收征管方式造成沖擊

　　1、使現(xiàn)行稅務(wù)登記方法無法適用?，F(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的，不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用電子商務(wù)，無法確定納稅人的經(jīng)營情況。

　　2、使稅收征管缺乏可靠的審計基礎(chǔ)。對傳統(tǒng)商務(wù)活動征稅是以審查企業(yè)的賬冊憑證為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)的。而在互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)中的賬簿和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，而且這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化又具有隨時被修改而不留痕跡的可能，這將使稅收征管失去了可靠的審計基礎(chǔ)，使稅務(wù)機關(guān)面臨著如何確保應(yīng)納稅額及時、足額的人庫的新間感。

　　3、對現(xiàn)行的稅款征收方式提出了挑戰(zhàn)。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行、信用卡，現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)。

　　4、增加了避稅的可能性。由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖?，關(guān)聯(lián)企業(yè)的各成員在對待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌措時間。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的的調(diào)整國際收入，分?jǐn)偝杀举M用，輕而易舉的轉(zhuǎn)讓定價，逃避巨額稅款，以達(dá)到整個集團的利益最大化。

　　5、不利于稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)違法行為的處理。電子商務(wù)的交易手段是高科技的；結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上交易實體是無形的。由于存在"電子貨幣"，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，沒有有形的合同其過程和結(jié)果很難留下痕跡。對于稅務(wù)檢查部門而言，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人身份或交易的細(xì)節(jié)極為困難，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務(wù)檢查部門對可能存在的稅收違法行為很難作出準(zhǔn)確的定性處理。

　　（三）電子商務(wù)引發(fā)了一系列國際稅收問題

　　首先，電子商務(wù)不存在國界，其各種商務(wù)活動都是在加密的條件下進行的，并且電子貨幣支付，這將使避稅方式得以翻新。其次，電子商務(wù)還使傳統(tǒng)的國際稅收原則受到?jīng)_擊，如居民身份和常設(shè)機構(gòu)的界定，所得性質(zhì)的劃分，以及稅收管轄權(quán)的歸屬等都面臨著挑戰(zhàn)，這將使各國稅務(wù)局間的關(guān)系更加緊張，因為各國都希望通過電子商務(wù)，擴大稅基這樣，納稅人居住國與收人來源國將會在公平分配稅基問題上出現(xiàn)分歧，發(fā)生爭執(zhí)。為此，OECD己于1998年11月制定了 "握太華稅收框架結(jié)構(gòu)".目前就電子商務(wù)的稅收問題還在進行討論。

　　二、制定電子商務(wù)稅收對策的原則

　　一是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則結(jié)合考慮電子商務(wù)的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補充和完善。

　　二是不宜開征新稅的原則?，F(xiàn)行課稅原則應(yīng)繼續(xù)適用于電子商務(wù)，不必對電子商務(wù)采取存在歧視的新的課稅形式。 三是保持稅收中性的原則。不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視，不能由于征稅阻礙新技術(shù)的發(fā)展，扼殺網(wǎng)上交易，不應(yīng)區(qū)分所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過一般交易取得的分別征稅。

　　四是稅收政策與稅收征管相結(jié)合的原則。以可能的稅收征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實施。 五是維護國家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互惠互利的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收鶴則，保護各國應(yīng)有的稅收利益。 六是前瞻性原則。要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經(jīng)濟的發(fā)展可能給稅收帶來的問題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。

　　三、有關(guān)電子商務(wù)稅收政策的建議

　　1、完善現(xiàn)行稅法：補棄市關(guān)對電子商務(wù)適用的稅收條款，加大稅收傾斜力度，促進信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展。日益發(fā)展的電子商務(wù)無論是從流轉(zhuǎn)稅所得稅，還是涉外稅收以及稅收基本理論方面都對鑼行稅制提出了新的挑戰(zhàn)。為了使電子商務(wù)有法可俠，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，。應(yīng)在現(xiàn)行稅法申增加有關(guān)電子商務(wù)稅收的規(guī)范性條款。在不對電子商務(wù)增加新稅種的情況下，完善現(xiàn)行稅法，對我國現(xiàn)有增值稅營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補充有關(guān)電子商務(wù)的條款，在制定稅收條款時，考慮到我國屬于發(fā)展中國家，為維護國家利益，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重。同時，為了促進信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，應(yīng)使"生產(chǎn)型"增值稅逐步向"消費型"增值稅轉(zhuǎn)型，允許購進固定資產(chǎn)的進項稅金參與抵扣，以降低產(chǎn)品成本，加速設(shè)備更新和技術(shù)進步。另一方面，在減免稅形式上也應(yīng)加大間接減免力度，刺激企業(yè)將稅收優(yōu)惠所得用于科技創(chuàng)新和企業(yè)發(fā)展。

　　2、加快稅務(wù)系統(tǒng)"電子征稅"的進程。"電子征稅"一般包括電子申報和電子支付兩個環(huán)節(jié)。電子申報是指納稅人利用各自的計算機或電話機，通過國際互聯(lián)網(wǎng)、電話網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實現(xiàn)納稅人不必身在稅務(wù)機關(guān)即可完成申報的一種方式；電子支付是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或?qū)ｉT的"稅務(wù)賬號"劃撥稅款或幫助納稅人辦理"電子儲稅券扣繳應(yīng)納稅款的過程。同傳統(tǒng)繳稅方式相比，電子征稅提高了申報效率，中報不再受時間和空間的限制，對納稅人而言，方便、省時、省錢；對稅務(wù)機關(guān)來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄人。大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)了申報、稅票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。

　　3、加強對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）的管理。上網(wǎng)目前有三種方式：第一種是撥號上網(wǎng)。根據(jù)企業(yè)或個人的需要，按照網(wǎng)絡(luò)占用實際時間或包月等情況付給網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商一定的費用通過電話線聯(lián)入網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器，并進人國際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛擬主機形式上網(wǎng)。企業(yè)根據(jù)占用磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商交納一定的費用，在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)上，企業(yè)可設(shè)立本公司的站點，制作主頁來發(fā)布消息。第三種上網(wǎng)方式是專線上崗。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和電信局交納信息流動費和租線費。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商是密不可分的，加強對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理有利于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過程。

　　4、建立專門的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)登記和申報制度。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對從事電子商務(wù)的單位和個人做好全面的稅務(wù)登記工作，掌握他們的詳細(xì)資料，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動情況和記錄。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人填報的有關(guān)資料嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，定期與他們進行信息交流，以使稅源監(jiān)控更加有力。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個人進行申報時，稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人申報相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效證明以保證資料的真實性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨建賬核算，以便稅務(wù)機關(guān)核定其申報收入是否屬實。

　　5、稅務(wù)機關(guān)要適當(dāng)?shù)男惺蛊浜硕ㄕ魇諜?quán)。我國稅務(wù)機關(guān)要依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，當(dāng)發(fā)現(xiàn)納稅人不能提供或不能如實提供企業(yè)納稅資料時，稅務(wù)機關(guān)要充分運用其核定征收權(quán)，對納稅人的商業(yè)行為實行"估稅".核定征收應(yīng)是稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)涉稅案件查處過程中的一項重要的工作程序。

　　6、加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，減少避稅的可能性。我國應(yīng)積極參加國際互聯(lián)網(wǎng)理論、政策、原則的國際協(xié)調(diào)。耳重國際稅收慣例，在維護國家主權(quán)和利益的前提下制訂適合我國國情的，針對國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的稅收政策和方案。

　　7、提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。使稅務(wù)人員成為外語、計算機技術(shù)、經(jīng)濟稅收專業(yè)知識"三通"的高素質(zhì)復(fù)合型人才，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)稅收的要求。