摘　要：電子商務(wù)作為一種新型的交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限的商機(jī)，同時(shí)也引發(fā)了諸多稅收新問(wèn)題，給傳統(tǒng)稅收體制及稅收管理模式帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。本文通過(guò)分析電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收帶來(lái)的挑戰(zhàn)，探討了適合于我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收法律對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：商務(wù)；稅收；法律；對(duì)策

　　電子商務(wù)應(yīng)否征稅，應(yīng)采取何種稅收政策，涉稅法律應(yīng)如何制定等諸多問(wèn)題，刻不容緩地?cái)[在了法律工作者的面前。本文結(jié)合中國(guó)的電子商務(wù)的發(fā)展實(shí)際，認(rèn)真分析了電子商務(wù)發(fā)展帶來(lái)的問(wèn)題，探索適合于我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)涉稅法律對(duì)策。

　　一、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收帶來(lái)的挑戰(zhàn)

　?。ㄒ唬╇娮由虅?wù)稅收法律關(guān)系主體難以確定

　　電子商務(wù)的特點(diǎn)是使經(jīng)濟(jì)全球化、虛擬化、一體化和流動(dòng)性強(qiáng)。一方面，電子商務(wù)當(dāng)事人無(wú)須在一個(gè)國(guó)境內(nèi)有其固定的住所，可以從全球的任何一個(gè)角落對(duì)其產(chǎn)品、勞務(wù)等進(jìn)行銷售，交易主體的收益來(lái)源難以準(zhǔn)確地判斷，使稅收管轄權(quán)運(yùn)作失靈，直接導(dǎo)致征稅主體模糊不清。另一方面，網(wǎng)絡(luò)交易有其虛擬性，在虛擬的交易中是通過(guò)交易主體的網(wǎng)址進(jìn)行交易，無(wú)法通過(guò)網(wǎng)址來(lái)判斷其納稅主體是誰(shuí)。納稅主體可以通過(guò)虛假名稱來(lái)進(jìn)行交易，也可以經(jīng)常性改變其網(wǎng)址，這樣網(wǎng)址并不能成為確定納稅主體的依據(jù)，也就是說(shuō)，納稅主體與其從事交易的網(wǎng)址之間并不存在直接的關(guān)聯(lián)，難以確定納稅主體。

　?。ǘ╇娮由虅?wù)稅收法律關(guān)系客體難以確定

　　電子商務(wù)使貿(mào)易數(shù)字化，整個(gè)交易過(guò)程中只是數(shù)字化信息流的傳輸過(guò)程。傳統(tǒng)貿(mào)易中的商品、勞務(wù)、特許權(quán)、收益所得等都是以比特流的形式在當(dāng)事人之間流動(dòng)，尤其是網(wǎng)絡(luò)上出現(xiàn)的新型服務(wù)如知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，任何人都可以下載和復(fù)制，對(duì)交易的數(shù)量、性質(zhì)無(wú)法準(zhǔn)確地掌握，交易客體及性質(zhì)無(wú)法確定。

　　（三）商業(yè)中介課稅點(diǎn)減少，增大了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)

　　在電子貿(mào)易中，消費(fèi)者可以從廠商的網(wǎng)站直接和廠商進(jìn)行交易，而不需要中介如代理人、批發(fā)商等，而實(shí)際稅收中有相當(dāng)一部分是來(lái)自中介的代扣代繳稅款。隨著電子貿(mào)易的發(fā)展，這些中介在稅收中的作用日益削弱，是稅收流失的一個(gè)重要原因。雖然國(guó)內(nèi)銀行可以提供納稅人的情況，但近年來(lái)網(wǎng)上銀行的電子貨幣的發(fā)展，出現(xiàn)了設(shè)在避稅地的網(wǎng)上銀行及其提供的“稅收保護(hù)”，因而削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)上交易的監(jiān)控力度，無(wú)法像傳統(tǒng)貿(mào)易一樣征稅。

　　傳統(tǒng)貿(mào)易的征稅是以審查企業(yè)帳冊(cè)憑證為課稅的依據(jù)，但電子商務(wù)的數(shù)字化、無(wú)紙化對(duì)課稅增加了前所未有的難度。電子貿(mào)易不再有傳統(tǒng)的帳冊(cè)，取而代之的是存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)中的數(shù)字信息，而對(duì)這些數(shù)字信息可以隨意地由企業(yè)自行修改。一方面，稅務(wù)部門對(duì)全面掌握企業(yè)的貿(mào)易情況帶來(lái)難度，另一方面，即使稅務(wù)部門掌握了企業(yè)的一些貿(mào)易信息，而這些信息可能都是假的。所以，稅收稽核不能根據(jù)企業(yè)貿(mào)易的實(shí)際交易量來(lái)稽查。

　　現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限，也不需事先經(jīng)過(guò)工商部門的批準(zhǔn)，因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開(kāi)始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行、信用卡，現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)。現(xiàn)行稅收征管方式的不適應(yīng)將導(dǎo)致電子商務(wù)征稅方面法律責(zé)任上的空白地帶，對(duì)電子商務(wù)的征納稅法律責(zé)任將無(wú)從談起，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難以開(kāi)展征管。

　　二、我國(guó)電子商務(wù)稅收總體框架的思考

　　（一）我國(guó)稅收政策遵循的原則

　　為促進(jìn)我國(guó)稅收健康有序地發(fā)展，稅收應(yīng)遵循稅收中立性原則、稅收公平性原則和維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益原則。

　　中立性原則是指保持傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)稅負(fù)一致性，也就是說(shuō)，傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)在本質(zhì)上是一樣的，不存在優(yōu)劣之分，并在電子商務(wù)市場(chǎng)體系沒(méi)有完善之前，可以給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以避免因電子商務(wù)稅收政策的出臺(tái)及其不完善所帶來(lái)的負(fù)面影響。

　　公平性原則是納稅人無(wú)論采用傳統(tǒng)貿(mào)易方式還是電子商務(wù)方式都應(yīng)享有同等的稅負(fù)。營(yíng)造公平的稅收環(huán)境，是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。

　　維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益原則是以最大限度地保障本國(guó)的稅收權(quán)益。

　　堅(jiān)持稅收中性原則，為國(guó)內(nèi)外企業(yè)營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，維護(hù)發(fā)展中國(guó)家稅收利益，防止巨額稅款的流失，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家能夠在國(guó)際稅收的對(duì)抗和協(xié)調(diào)中找到利益的均衡點(diǎn)，最終形成新的國(guó)際稅收格局。

　?。ǘ┪覈?guó)電子商務(wù)稅收總體框架

　　1.以現(xiàn)行稅收法律制度為基點(diǎn)，全面啟動(dòng)以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子稅收征管信息系統(tǒng)

　　目前，我國(guó)還沒(méi)有關(guān)于電子商務(wù)的稅收政策，但是我國(guó)的稅務(wù)部門以現(xiàn)行稅務(wù)法律制度為基點(diǎn)，對(duì)電子商務(wù)條件下的稅收征管手段的現(xiàn)代化進(jìn)行了積極探索，取得了較好的成果，如“三金工程”，但我們應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到還存在許多問(wèn)題。

　　電子商務(wù)稅收信息系統(tǒng)應(yīng)以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，建設(shè)對(duì)非網(wǎng)絡(luò)交易征稅的電子征稅管理系統(tǒng)和對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的電子征稅管理系統(tǒng)，嚴(yán)密監(jiān)視網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，跟蹤貿(mào)易數(shù)據(jù)流向，依據(jù)貿(mào)易規(guī)則和法律依據(jù)進(jìn)行稅收征管和稅收稽查；利用互聯(lián)網(wǎng)的普及性，納稅人可以隨時(shí)隨地進(jìn)行申報(bào)和納稅。

　　2.完善立法

　　按電子商務(wù)的特點(diǎn)和要求，改革和完善現(xiàn)行稅收法規(guī)以及相關(guān)的法律制度，補(bǔ)充電子商務(wù)適用的稅收條款或制定新的適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅法。

　　第一，完善現(xiàn)行稅法。我國(guó)現(xiàn)行稅收法律體系對(duì)于電子商務(wù)征稅的規(guī)定是一片空白，因此應(yīng)補(bǔ)充有關(guān)對(duì)電子商務(wù)適用的稅收條款，做好與現(xiàn)行稅收征管法的銜接，使稅收征管有法可依、有章可循。如研究是否確定電子商務(wù)的網(wǎng)址和服務(wù)器視同為常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地等問(wèn)題。

　　第二，完善金融及商貿(mào)立法等相關(guān)法律。針對(duì)電子商務(wù)的“隱匿性”導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)難以確定的問(wèn)題，完善相關(guān)法律，如明確數(shù)字化發(fā)票作為記賬核算及納稅申報(bào)憑證的法律效力，認(rèn)定惡意修改為違法行為。

　　總之，電子商務(wù)作為一種新的經(jīng)濟(jì)模式已經(jīng)在世界范圍內(nèi)迅猛發(fā)展，在我國(guó)建立電子商務(wù)涉稅法律規(guī)定和法制框架已是勢(shì)在必行。完善、規(guī)范、科學(xué)的法律對(duì)于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展、促進(jìn)稅收、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必將產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用，從而亦使電子商務(wù)的發(fā)展走上有中國(guó)特色的法制化軌道。

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