內(nèi)容提要：稅收國(guó)際協(xié)調(diào)是世界經(jīng)濟(jì)一體化過(guò)程中的重要議程。本文介紹了稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的意義、內(nèi)容、主要形式，分析了稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，提出了完善我國(guó)的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)工作的建議。

　　關(guān)鍵詞：稅收　國(guó)際協(xié)調(diào)　經(jīng)濟(jì)全球化

　　稅收國(guó)際協(xié)調(diào)是相關(guān)國(guó)家采取措施來(lái)處理國(guó)際間稅收關(guān)系問(wèn)題。由于稅收協(xié)調(diào)的范圍、程度不同，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)可以劃分為四個(gè)層次：一是主權(quán)國(guó)家為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，主動(dòng)改革本國(guó)的稅收制度或稅收政策，使稅收制度或稅收政策接近國(guó)際慣例；二是兩個(gè)特定主權(quán)國(guó)家通過(guò)磋商，在意見(jiàn)一致的基礎(chǔ)上簽訂稅收協(xié)定，協(xié)調(diào)兩國(guó)之間的稅收雙邊關(guān)系；三是在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的基礎(chǔ)上，為了共同的目的，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化成員國(guó)采取一致的稅收政策；四是在國(guó)際組織協(xié)調(diào)下，各成員國(guó)采取一致的稅收行動(dòng)，取得共同利益。當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展中的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)是稅收國(guó)際化一個(gè)相當(dāng)重要的環(huán)節(jié)。

　　一、稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的必要性

　　稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的前提，就是以國(guó)家主權(quán)為根據(jù)的稅收管轄權(quán)。盡管第二次世界大戰(zhàn)后各種國(guó)際組織層出不窮，經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)不斷分化組合，國(guó)家的數(shù)量很可能有增減變化，但是，作為獨(dú)立國(guó)家的基本主權(quán)實(shí)體仍然繼續(xù)存在，各個(gè)獨(dú)立國(guó)家不會(huì)輕易放棄自己的稅收管轄權(quán)。當(dāng)出現(xiàn)國(guó)與國(guó)之間的稅收矛盾或國(guó)際稅收問(wèn)題時(shí)，最好的解決辦法只能是相互協(xié)商或合作。

　?。ㄒ唬┒愂諊?guó)際協(xié)調(diào)有利于各國(guó)經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。國(guó)際相互依存已經(jīng)成為世界各國(guó)有識(shí)之士的共識(shí)，但是各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)常處于不平衡狀態(tài)，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的差距正在擴(kuò)大。特別是當(dāng)發(fā)達(dá)國(guó)家技術(shù)進(jìn)步的速度超過(guò)發(fā)展中國(guó)家吸收技術(shù)的速度時(shí)，這種差距會(huì)更大。所幸之處，發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)識(shí)到發(fā)達(dá)國(guó)家的未來(lái)發(fā)展有待于發(fā)展中國(guó)家的發(fā)展；發(fā)展中國(guó)家也認(rèn)識(shí)到他們的未來(lái)發(fā)展依賴(lài)于能否有效地參與世界經(jīng)濟(jì)合作。因此，基于相同的愿望，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家共同成為稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的積極參與者。

　?。ǘ┒愂諊?guó)際協(xié)調(diào)是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流的需要。國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流由早期的商品流動(dòng)、資本流動(dòng)，發(fā)展到服務(wù)、勞務(wù)流動(dòng)，涉及到經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。由此，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流要求避免相關(guān)國(guó)家的雙重征稅，要求相關(guān)國(guó)家稅制互相銜接，要求公平稅負(fù)、無(wú)稅收歧視等等。這樣，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)便應(yīng)運(yùn)而生。

　?。ㄈ┒愂諊?guó)際協(xié)調(diào)可避免稅收不良作用。由于各國(guó)稅制差異，對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生多種不良影響。（1）較高的關(guān)稅壁壘和雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)阻撓有益的國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資活動(dòng)，這是國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的巨大障礙。（2）各國(guó)的各種增稅或減免稅措施，引導(dǎo)跨國(guó)企業(yè)以非經(jīng)濟(jì)方式進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資，發(fā)生資源配置的扭曲。（3）跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為了適應(yīng)和遵守各國(guó)不同的稅制，需要增加相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理工作，增加跨國(guó)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，不利于國(guó)際資本的流動(dòng)。（4）一國(guó)競(jìng)爭(zhēng)性的稅收政策對(duì)相關(guān)國(guó)家造成危害，其他國(guó)家采取的相應(yīng)稅收措施會(huì)演變成無(wú)休止的爭(zhēng)斗。最終影響國(guó)際經(jīng)濟(jì)的繁榮。20世紀(jì)90年代以來(lái)，有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)（Harmful Tax Competition）越來(lái)越引起OECD組織的重視，2000年曾召集部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議，專(zhuān)題研討此類(lèi)問(wèn)題。

　　基于以上幾點(diǎn)基本理由，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)日益顯現(xiàn)出必要性。

　　二、稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的內(nèi)容和主要形式

　　稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的內(nèi)容涉及稅收管轄權(quán)、稅收制度、稅收政策和稅務(wù)合作等。（1）稅收管轄權(quán)是每一個(gè)主權(quán)國(guó)家專(zhuān)屬的稅收征管權(quán)力，當(dāng)稅收管轄權(quán)交叉、沖突時(shí)，就需要各方通過(guò)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)解決矛盾。（2）各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史階段不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，就會(huì)存在稅收制度的差別。稅收制度的差別不利于國(guó)際經(jīng)貿(mào)關(guān)系的正常發(fā)展，有必要通過(guò)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)優(yōu)化稅收制度。（3）由于各國(guó)稅收政策的影響，可以導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源的人為流動(dòng)，因而需要通過(guò)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)，促使世界各國(guó)在重大問(wèn)題上采取一致的稅收政策。（4）隨著國(guó)際依存關(guān)系的深化，貨物、資金、人員和信息的流動(dòng)非常頻繁，使各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局通過(guò)稅收情報(bào)交換、稅務(wù)高級(jí)人員的交流和加強(qiáng)跨國(guó)稅收管理的合作等方法，努力堵塞漏洞，減少稅收流失。

　　稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的主要形式為稅制改革、稅收宣言、稅收協(xié)定、區(qū)域協(xié)調(diào)和國(guó)際組織協(xié)調(diào)。（1）稅制改革是特定主權(quán)國(guó)家通過(guò)改革本國(guó)稅制，使國(guó)內(nèi)稅制適應(yīng)稅收國(guó)際潮流，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)貿(mào)的發(fā)展。20世紀(jì)80年代以來(lái)，以降低稅率、擴(kuò)大稅基為主要特征，席卷全球的稅制改革，就是各國(guó)適應(yīng)稅制變化潮流的一種主動(dòng)性稅收國(guó)際協(xié)調(diào)。特點(diǎn)是單方面行為，自主性稅收協(xié)調(diào)，不直接涉及具體對(duì)應(yīng)的國(guó)家稅收關(guān)系。（2）稅收宣言是幾個(gè)國(guó)家聯(lián)合宣布一項(xiàng)稅收政策的主張。例如，亞太經(jīng)濟(jì)合作部長(zhǎng)會(huì)議（Asia-Pacific Economic CooperationAPEC）2001年在上海召開(kāi)了第9次各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)議，宣稱(chēng)“在APEC區(qū)域內(nèi)對(duì)電子交易暫不征收關(guān)稅”。特點(diǎn)是簡(jiǎn)單、明了地表明有關(guān)國(guó)家的原則、立場(chǎng)。（3）國(guó)際稅收協(xié)定是國(guó)與國(guó)之間簽訂的分配稅收管轄權(quán)及進(jìn)行稅收合作的規(guī)范。通過(guò)簽訂國(guó)際稅收協(xié)定協(xié)調(diào)稅收國(guó)際關(guān)系是當(dāng)前世界各國(guó)處理稅收關(guān)系的普遍做法，特點(diǎn)是尊重締約國(guó)雙方的稅收管轄權(quán)，尊重締約國(guó)各自的稅制現(xiàn)狀。（4）區(qū)域協(xié)調(diào)是特定經(jīng)濟(jì)區(qū)域內(nèi)的成員國(guó)采取統(tǒng)一的稅收行動(dòng)。例如，歐盟已經(jīng)在區(qū)域內(nèi)取消關(guān)稅，對(duì)外采取統(tǒng)一關(guān)稅。成員國(guó)的國(guó)內(nèi)稅制也大體相同。特點(diǎn)是區(qū)域內(nèi)的多邊、區(qū)域外的一致形式。（5）國(guó)際組織協(xié)調(diào)是通過(guò)權(quán)威性的國(guó)際組織，指導(dǎo)、規(guī)范和協(xié)調(diào)各國(guó)稅收關(guān)系，將來(lái)，還可能存在國(guó)際組織的稅款征收。特點(diǎn)是國(guó)際性和成員國(guó)部分國(guó)家稅收管轄權(quán)的喪失。上述5種主要形式表現(xiàn)了稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的從低級(jí)向高級(jí)發(fā)展的歷史過(guò)程。

　　三、稅收國(guó)際協(xié)調(diào)現(xiàn)狀

　　稅收國(guó)際協(xié)調(diào)可以分為主動(dòng)性協(xié)調(diào)和被動(dòng)性協(xié)調(diào)兩大類(lèi)。目前稅收國(guó)際協(xié)調(diào)以主動(dòng)性協(xié)調(diào)為主，主要通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定和稅收一體化的形式實(shí)現(xiàn)。

　?。ㄒ唬﹪?guó)際稅收協(xié)定。目前世界上已經(jīng)簽署的2000多個(gè)雙邊稅收協(xié)定中，多數(shù)是關(guān)于所得和避免雙重征稅問(wèn)題的協(xié)定。隨著國(guó)際投資的擴(kuò)大，各國(guó)間資本流通的加快，各國(guó)間的人員流動(dòng)也日益頻繁，不可避免地出現(xiàn)對(duì)所得的雙重征稅和國(guó)際逃避稅問(wèn)題。國(guó)際雙重征稅阻礙國(guó)際資本流動(dòng)和人員交流，違背稅收中性原則，損害國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往國(guó)家的共同利益。國(guó)際逃避稅造成各國(guó)政府的稅收流失。因此，經(jīng)濟(jì)來(lái)往密切的國(guó)家聯(lián)合起來(lái)，進(jìn)行稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)，通過(guò)簽訂國(guó)際稅收協(xié)定消除國(guó)際雙重征稅和抑制國(guó)際逃避稅。

　　1920年，布魯塞爾國(guó)際稅收大會(huì)向當(dāng)時(shí)的國(guó)聯(lián)提出要求，采取行動(dòng)避免國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，開(kāi)始出現(xiàn)初級(jí)的國(guó)際稅收協(xié)定。后來(lái)，經(jīng)過(guò)幾十年無(wú)數(shù)稅收專(zhuān)家的努力，制訂出0ECD“對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本”和聯(lián)合國(guó)“發(fā)達(dá)和發(fā)展中國(guó)家對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本”，作為各國(guó)簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的基本依據(jù)。20世紀(jì)90年代以來(lái)，0ECD和聯(lián)合國(guó)都對(duì)“兩個(gè)范本”進(jìn)行了修改，以適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。至今為止，各國(guó)相互之間簽訂的稅收協(xié)定已經(jīng)形成交叉網(wǎng)絡(luò)，覆蓋世界上絕大多數(shù)國(guó)家。截止2002年1月，我國(guó)也已對(duì)外簽訂了72個(gè)避免雙重征稅的協(xié)定，為促進(jìn)與我國(guó)有經(jīng)貿(mào)關(guān)系的國(guó)家之間的交流和合作發(fā)揮了積極作用。

　　（二）稅收一體化。國(guó)際稅收一體化是20世紀(jì)80年代出現(xiàn)的新生事物。這一新形式的出現(xiàn)是國(guó)際社會(huì)長(zhǎng)期進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果，也是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

　　歐共體（EEC）國(guó)家推行稅收一體化的政策，取得了突破性進(jìn)展。早在歐共體1958年成立之初，就堅(jiān)持不懈地致力于共同體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)一體化和政治一體化。就稅制方面而言，1968年實(shí)現(xiàn)取消工業(yè)品內(nèi)部關(guān)稅，并且對(duì)外統(tǒng)一關(guān)稅稅率。1969年實(shí)現(xiàn)了取消農(nóng)產(chǎn)品內(nèi)部關(guān)稅。從1967到1986年又連續(xù)發(fā)布了有關(guān)增值稅的21個(gè)指令，協(xié)調(diào)各國(guó)增值稅。1985年6月歐共體發(fā)表《內(nèi)部市場(chǎng)一體化白皮書(shū)》，建議于1993年成立一個(gè)完全統(tǒng)一的歐洲市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)商品、貨幣自由流通和人員的自由流動(dòng)。根據(jù)歐共體的安排，各成員國(guó)在1992年年終前完成增值稅的協(xié)調(diào)工作。除此之外，歐共體在直接稅方面通過(guò)了關(guān)于股息、企業(yè)改組和轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收問(wèn)題的兩項(xiàng)指令和一項(xiàng)協(xié)議。上述稅收一體化的各種措施將大大推動(dòng)歐共體統(tǒng)一市場(chǎng)的發(fā)展，并對(duì)世界各國(guó)產(chǎn)生重大影響（曲少林，1992；唐騰翔，1992）。為了推進(jìn)一體化的進(jìn)展，1992年在荷蘭馬斯特里赫特簽署的歐洲聯(lián)盟條約賦予歐洲共同體新的意義，由此產(chǎn)生了一個(gè)新的名稱(chēng)：歐洲聯(lián)盟（The European Union EU）（簡(jiǎn)稱(chēng)歐盟）。條約涉及的內(nèi)容有歐洲公民定義，統(tǒng)一貨幣，共同外交和安全政策，在法律事物和國(guó)內(nèi)事物里的合作，賦予歐洲議會(huì)更多的權(quán)力以及在其他許多方面采取新的和更強(qiáng)有力的行動(dòng)的可能性（如文化，教育，培訓(xùn)，環(huán)保和保護(hù)消費(fèi)者利益等）。1995年，奧地利、瑞士和芬蘭成為新的歐盟成員國(guó)，使成員國(guó)數(shù)達(dá)到15個(gè)，其它國(guó)家特別是中、東歐國(guó)家也可望陸續(xù)加入歐盟。歐盟擁有自身的機(jī)構(gòu)，使成員國(guó)政府可以在歐洲范圍里采取所需的決定并在整個(gè)歐盟內(nèi)實(shí)施。歐盟還有獨(dú)立的預(yù)算（1993年為650億埃居或800億美元），約為各成員國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值的1%.歐盟預(yù)算的主要來(lái)源是各成員國(guó)上繳的進(jìn)口稅、農(nóng)產(chǎn)品征稅和增值稅的一部分。歐盟通過(guò)獨(dú)立預(yù)算、稅收制度建議和指令，更加加強(qiáng)了稅收一體化的實(shí)施。

　　歐洲統(tǒng)一大市場(chǎng)的建立首先影響直接經(jīng)濟(jì)聯(lián)系國(guó)，歐共體與69個(gè)非洲、加勒比和太平洋國(guó)家在1989年末簽訂的第四個(gè)《洛美協(xié)定》，并于1990年3月1日起正式生效。這是繼1975年第一個(gè)《洛美協(xié)定》以來(lái)，當(dāng)今世界上規(guī)模最大的南北合作協(xié)定，也是歐共體稅收一體化最大的聯(lián)系國(guó)制度。這個(gè)協(xié)定繼續(xù)保留了普遍優(yōu)惠制（GSP）和充分積累制度（full Accumulation）（車(chē)明輝，1992）。

　　“北美自由貿(mào)易區(qū)”有可能成為另一個(gè)實(shí)行稅收一體化的地區(qū)。加拿大政府1990年9月24日決定參加美墨自由貿(mào)易區(qū)的談判，美加自由貿(mào)易區(qū)將和美墨自由貿(mào)易區(qū)聯(lián)成一片，形成“北美自由貿(mào)易區(qū)”。其地域?qū)⒊^(guò)歐盟，并且觸動(dòng)了拉美發(fā)展中國(guó)家加快一體化步伐（武雅婷，1992）。

　　拉美國(guó)家經(jīng)濟(jì)一體化活動(dòng)由來(lái)已久，1960年代就成立了拉美自由貿(mào)易協(xié)會(huì)組織。在此基礎(chǔ)上于1980年代建立包括11個(gè)國(guó)家的拉美一體化協(xié)會(huì)，協(xié)會(huì)成員國(guó)采取照顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低國(guó)家的關(guān)稅政策?！爸忻乐薰餐袌?chǎng)”11國(guó)也根據(jù)稅收一體化精神重新制定“關(guān)稅條例”，逐步取消成員國(guó)之間的貿(mào)易關(guān)稅壁壘。

　　太平洋地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)合作的進(jìn)一步發(fā)展，也出現(xiàn)了一體化的跡象。由于歐洲統(tǒng)一市場(chǎng)逐漸形成，“北美自由貿(mào)易區(qū)”的出現(xiàn)，以及GATT第八輪“烏拉圭”談判步履艱難，推進(jìn)了環(huán)太平洋地區(qū)的合作進(jìn)程。亞洲地區(qū)成立了東盟自由貿(mào)易區(qū)，到2010年，6個(gè)老成員國(guó)（包括印度尼西亞、馬來(lái)西亞、新加坡、泰國(guó)、菲律賓和文萊）要率先實(shí)行互免關(guān)稅，到2015年所有成員國(guó)要全部互免關(guān)稅，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易自由化（暖風(fēng)，2002）。我國(guó)也加強(qiáng)了與東盟的聯(lián)系，2001年11月，我國(guó)與東盟達(dá)成在今后10年內(nèi)逐步建立中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)的共識(shí)，我國(guó)與東盟10國(guó)的進(jìn)出口關(guān)稅將進(jìn)一步降低，直至最終實(shí)現(xiàn)互免關(guān)稅。值得注意的跡象是1980年代以來(lái)召開(kāi)了兩個(gè)具有重大意義的會(huì)議。一個(gè)是包括中國(guó)在內(nèi)的環(huán)太平洋經(jīng)濟(jì)合作會(huì)議（Pacific EconomicCooperation Council PECC）第7屆大會(huì)，共有15個(gè)國(guó)家或地區(qū)參加，這次會(huì)議決定與APEC合作；另一個(gè)是由澳大利亞于1989年倡議召開(kāi)的亞太經(jīng)濟(jì)合作部長(zhǎng)會(huì)議（APEC）已有18個(gè)國(guó)家及3個(gè)觀察員參加，2001年在上海召開(kāi)了第9次各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)議，宣稱(chēng)“迎接新世紀(jì)的新挑戰(zhàn)。決心通過(guò)參與、合作，實(shí)現(xiàn)共同繁榮”。并且承諾“在APEC區(qū)域內(nèi)對(duì)電子交易暫不征收關(guān)稅”。兩個(gè)會(huì)議標(biāo)志著太平洋區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作正在邁向一個(gè)新臺(tái)階。

　　區(qū)域性經(jīng)濟(jì)合作在其它地區(qū)也在形成中，1991年6月，非洲統(tǒng)一組織51個(gè)國(guó)家的領(lǐng)導(dǎo)人共同簽署了關(guān)于建立非洲經(jīng)濟(jì)共同體的條約，預(yù)計(jì)3或4年內(nèi)分6個(gè)階段逐步建立共同市場(chǎng)，西非地區(qū)也要建立西非國(guó)家經(jīng)濟(jì)共同體。海灣6國(guó)已達(dá)成協(xié)議約定在1999年前正式成立共同市場(chǎng)。伊朗、土耳其、巴基斯坦和獨(dú)聯(lián)體的6個(gè)中亞共和國(guó)已組成了西亞經(jīng)濟(jì)合作聯(lián)盟。區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)化的加強(qiáng)，離不開(kāi)成員國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)，稅收一體化趨勢(shì)勢(shì)必更為明顯。

　?。ㄈ﹪?guó)際組織的作用。二戰(zhàn)以后建立了以聯(lián)合國(guó)為核心的許多國(guó)際性組織。這些組織對(duì)于維護(hù)世界和平，協(xié)調(diào)各國(guó)經(jīng)濟(jì)，救濟(jì)貧困地區(qū)和處理各種國(guó)際事務(wù)等發(fā)揮了重大作用。這些國(guó)際組織的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于成員國(guó)的捐款或費(fèi)用分擔(dān)，這種方式常常受到成員國(guó)有目的的要挾，或因種種理由拖欠而造成財(cái)政拮據(jù)。如何保證國(guó)際組織收入穩(wěn)定，是一個(gè)既有現(xiàn)實(shí)意義，又具有深遠(yuǎn)影響的重要事情?！堵?lián)合國(guó)海洋法公約》開(kāi)創(chuàng)了可供參考的先例。按照公約附件三第13條的規(guī)定：進(jìn)行深海礦藏資源的開(kāi)發(fā)必須遵守所有公約簽署國(guó)組成的國(guó)際海洋管理機(jī)構(gòu)制定的規(guī)定，開(kāi)采國(guó)必須事先經(jīng)該機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并繳納一定的費(fèi)用。繳納費(fèi)用的形式有兩種：一種是按加工后金屬的市場(chǎng)價(jià)格的一定百分比繳納，這種收費(fèi)具有營(yíng)業(yè)稅特征；一種是按生產(chǎn)費(fèi)用加一部分凈利繳納，這種收費(fèi)又接近于產(chǎn)品稅特征。實(shí)際上該機(jī)構(gòu)已成為一個(gè)征稅實(shí)體（王鐵崖、田如萱，1986：443～451）。歐盟實(shí)行獨(dú)立的預(yù)算，主要來(lái)源是各成員國(guó)上繳的進(jìn)口稅、農(nóng)產(chǎn)品征稅和增值稅的一部分，開(kāi)創(chuàng)了國(guó)際組織間接征稅的先例，也為國(guó)際組織保障穩(wěn)定的收入提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。

　　四、稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的發(fā)展趨勢(shì)

　　建立一個(gè)統(tǒng)一的多邊國(guó)際稅收協(xié)調(diào)體系，進(jìn)一步設(shè)計(jì)國(guó)際公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)稅制，這是許多人長(zhǎng)期夢(mèng)寐以求的愿望。由于各個(gè)國(guó)家相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益的存在，實(shí)現(xiàn)這一理想目標(biāo)還要經(jīng)過(guò)一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程。然而，世界性稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和區(qū)域稅收一體化，大大增強(qiáng)了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的可能性。

　　（一）區(qū)域共同市場(chǎng)的稅制及其協(xié)調(diào)的影響將是廣泛和深遠(yuǎn)的，它將使共同市場(chǎng)內(nèi)部各成員國(guó)稅制的某些方面趨于一致，稅收的民族國(guó)家屬性的色彩趨于削弱并淡化，而稅收的跨國(guó)家國(guó)際條約的特點(diǎn)日益增強(qiáng)。除此之外，由于區(qū)域共同市場(chǎng)的政治、經(jīng)濟(jì)力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)某一個(gè)單獨(dú)國(guó)家。因此，共同體的某種稅制協(xié)調(diào)將對(duì)其周邊國(guó)家、貿(mào)易伙伴和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的稅制及其改革產(chǎn)生重大影響。隨著區(qū)域共同市場(chǎng)的發(fā)展，稅收一體化越來(lái)越廣泛，成為可供選擇的最佳方案。一般一體化過(guò)程可分三步走：（1）關(guān)稅協(xié)調(diào)。對(duì)于成員國(guó)之間的產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)出口，可以有選擇地免除關(guān)稅或降低稅率，對(duì)于非成員國(guó)交易采取一致的關(guān)稅政策，消除關(guān)稅引起的貿(mào)易障礙。（2）間接稅協(xié)調(diào)。實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅的統(tǒng)一稅基，統(tǒng)一稅率，平衡稅負(fù)水平，以利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流。（3）直接稅協(xié)調(diào)。主要以稅收協(xié)定方式體現(xiàn)，協(xié)定不僅涉及避免所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的雙重課稅，而且將涉及社會(huì)保障稅、贈(zèng)予稅和遺產(chǎn)稅。值得注意的是，2001年10月23日，歐盟稅收委員會(huì)發(fā)布名為《走向沒(méi)有稅收障礙的內(nèi)部市場(chǎng)》的意見(jiàn)書(shū)，提出一項(xiàng)新戰(zhàn)略，要求歐盟范圍內(nèi)的所有業(yè)務(wù)統(tǒng)一計(jì)算共同的所得稅稅基（《國(guó)際稅訊》，2002）。標(biāo)志著直接稅協(xié)調(diào)的進(jìn)一步深化。由于世界各國(guó)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異，在全球范圍內(nèi)的廣泛性稅制協(xié)調(diào)的時(shí)機(jī)還不成熟。但是由于以某個(gè)經(jīng)濟(jì)、政治或地緣原因組合起來(lái)的區(qū)域共同市場(chǎng)的數(shù)量和規(guī)模將得到發(fā)展，毋庸諱言，在21世紀(jì)，區(qū)域共同市場(chǎng)稅收的稅收一體化趨勢(shì)將成為稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的重要特征。

　?。ǘ┒愂諊?guó)際協(xié)調(diào)的另一個(gè)重要方面是國(guó)際性組織的稅收。國(guó)際組織在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，然而，國(guó)際組織參與各種國(guó)際活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)，必須向世界各國(guó)籌集。隨著國(guó)際組織支出的日益擴(kuò)大，籌集經(jīng)費(fèi)變得日益緊迫。2002年3月13日，一個(gè)民間經(jīng)濟(jì)組織（新經(jīng)濟(jì)基金會(huì)）在英國(guó)倫敦召開(kāi)國(guó)際反貧困大會(huì)，建議各國(guó)征收“托賓稅”，對(duì)每100美元的金融交易征收10～15美分的交易稅，為窮國(guó)的發(fā)展提供資金幫助（田文，2002）。因而，建立一個(gè)穩(wěn)定、充足的籌集資金渠道，規(guī)劃一個(gè)世界各國(guó)承認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)方式，就成為所有國(guó)際組織認(rèn)真對(duì)待的研究項(xiàng)目。

　　（三）國(guó)際組織在稅收國(guó)際協(xié)調(diào)中發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。國(guó)際貨幣基金組織和世界銀行都非常關(guān)注各國(guó)稅制發(fā)展動(dòng)態(tài)，支持發(fā)展中國(guó)家的稅制改革。世貿(mào)組織、經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織及歐盟直接參與了稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的各種事務(wù)。世貿(mào)組織解決影響國(guó)際自由貿(mào)易的稅收障礙，取得了巨大的成功。經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織致力于消除影響國(guó)際投資的稅收問(wèn)題，成功地推廣了協(xié)調(diào)各國(guó)雙重征稅問(wèn)題的“OECD協(xié)定范本”。目前正在致力于治理國(guó)際避稅和跨國(guó)避稅的問(wèn)題。歐盟已經(jīng)在稅收一體化方面做出了突出貢獻(xiàn)。2002年3月16日結(jié)束的歐盟首腦會(huì)議通過(guò)了開(kāi)放能源市場(chǎng)的決議，同時(shí)還決定在歐盟范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施能源稅（陽(yáng)艷平，2002）。扎扎實(shí)實(shí)地推進(jìn)稅收一體化的進(jìn)程。聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)（Economic and Social Council ECOSOC）也曾在自己的決議中強(qiáng)調(diào)了稅收領(lǐng)域國(guó)際合作的必要性，并建議聯(lián)合國(guó)秘書(shū)長(zhǎng)向成員國(guó)發(fā)出提議，成立稅收合作委員會(huì)（朱洪仁，2001）。2001年國(guó)際稅收協(xié)會(huì)年會(huì)也在呼吁國(guó)際社會(huì)行動(dòng)起來(lái)，共同解決電子商務(wù)引起的跨國(guó)稅收問(wèn)題。最近幾年，成立國(guó)際性的稅收組織，解決稅收協(xié)調(diào)的各種問(wèn)題的呼聲越來(lái)越高，條件也日漸成熟，不久的將來(lái)，成立聯(lián)合國(guó)稅收組織將有可能從理想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

　　展望21世紀(jì)，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)仍然困難重重，稅收一體化與稅制分立同在，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)與貿(mào)易保護(hù)主義并存。國(guó)際稅收領(lǐng)域仍面臨需要解決的三大問(wèn)題：第一，區(qū)域稅收一體化與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的關(guān)系。區(qū)域稅收一體化創(chuàng)造了一個(gè)良好的開(kāi)端，為稅收國(guó)際協(xié)調(diào)指出了方向，較好地解決了區(qū)域內(nèi)部一個(gè)國(guó)家與成員國(guó)之間的稅收關(guān)系。但是，區(qū)域稅收一體化還必須處理好與共同體外部國(guó)家或區(qū)域的稅收關(guān)系，才能促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)共同繁榮，否則，很可能會(huì)出現(xiàn)更大范圍的稅收磨擦和貿(mào)易壁壘，出現(xiàn)新形式的國(guó)際區(qū)域分割。解決這個(gè)問(wèn)題的根本出路是建立聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅收組織。第二，國(guó)際組織經(jīng)費(fèi)來(lái)源，我們暫稱(chēng)其為“聯(lián)合稅收”。國(guó)際組織為世界各國(guó)服務(wù)，應(yīng)該獲得穩(wěn)定經(jīng)費(fèi)來(lái)源，因而需要研究如何收費(fèi)、收費(fèi)根據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等一系列問(wèn)題，逐步設(shè)立規(guī)范性的聯(lián)合稅收。第三，國(guó)際稅收準(zhǔn)則，建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際稅收制度，使世界各國(guó)稅制趨向一致，這是許多有志之士多年的共同愿望。標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際稅收制度，有利于世界各國(guó)共同繁榮，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流和發(fā)展。既要滿(mǎn)足各國(guó)實(shí)際情況的要求，又要使各國(guó)稅制標(biāo)準(zhǔn)化。毫無(wú)疑義，這個(gè)目標(biāo)不會(huì)在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，但無(wú)論怎樣，經(jīng)過(guò)堅(jiān)持不懈的努力，在全球范圍內(nèi)進(jìn)行廣泛稅收國(guó)際合作的宏圖是會(huì)最終實(shí)現(xiàn)的。

　　五、完善我國(guó)稅收國(guó)際關(guān)系的思考

　　我國(guó)已經(jīng)加入了世界貿(mào)易組織（WT0），國(guó)民經(jīng)濟(jì)將日漸更加對(duì)外開(kāi)放，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往會(huì)更加廣泛、頻繁，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的問(wèn)題也將日益增多。因此，有必要未雨綢繆，早做準(zhǔn)備。

　?。ㄒ唬┲袊?guó)在稅收國(guó)際關(guān)系中的地位。我國(guó)是聯(lián)合國(guó)常任理事國(guó)之一，參加了許多國(guó)際組織，在國(guó)際活動(dòng)領(lǐng)域必將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。隨著我國(guó)綜合國(guó)力水平的提高，世界各國(guó)和國(guó)際組織越來(lái)越重視我國(guó)處理國(guó)際事務(wù)的立場(chǎng)。在國(guó)際組織討論稅收國(guó)際關(guān)系問(wèn)題時(shí)，中國(guó)的態(tài)度也將成為不可忽視的重要因素。如果中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)進(jìn)展順利，稅收一體化問(wèn)題，必將提上議事日程，我國(guó)必然將闡述我國(guó)對(duì)待稅收一體化的原則立場(chǎng)和具體方案。同時(shí)，我國(guó)對(duì)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的觀點(diǎn)將對(duì)東盟成員國(guó)的態(tài)度產(chǎn)生舉足輕重的影響。

　　（二）我國(guó)在稅收國(guó)際協(xié)調(diào)中存在的問(wèn)題。在第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議的《政府工作報(bào)告》指出：“我國(guó)加入世貿(mào)組織，標(biāo)志著對(duì)外開(kāi)放進(jìn)入一個(gè)新階段。我們要以積極的姿態(tài)，在更大范圍和更深程度上參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與競(jìng)爭(zhēng)?！蔽覈?guó)在稅收領(lǐng)域的國(guó)際交流與合作已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，取得了許多成效。例如，我國(guó)已經(jīng)與大多數(shù)建立經(jīng)貿(mào)關(guān)系的國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定。與0ECD組織建立了穩(wěn)定聯(lián)系，并多次派出人員參加OECD組織的交流活動(dòng)。接待各國(guó)稅收代表團(tuán)的來(lái)訪(fǎng)和參加國(guó)際組織有關(guān)稅收問(wèn)題的各種會(huì)議。我國(guó)還曾經(jīng)成功承辦了亞洲稅收管理研究組織的第28屆部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議。盡管如此，我國(guó)在稅收國(guó)際協(xié)調(diào)方面的工作仍然處于起步階段，有待于向更高、更廣的領(lǐng)域發(fā)展。

　　1、稅收國(guó)際協(xié)調(diào)中的主導(dǎo)地位不明顯，與我國(guó)的國(guó)際地位不相稱(chēng)。我國(guó)既是發(fā)展中的大國(guó)，又是亞太地區(qū)的重要成員，由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中與發(fā)展中國(guó)家有許多相同之處，應(yīng)該代表發(fā)展中國(guó)家的稅收利益與發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)話(huà)。同時(shí)，我國(guó)在國(guó)際活動(dòng)中應(yīng)有符合國(guó)家利益的區(qū)域或國(guó)際稅收政策主張。現(xiàn)階段我國(guó)在稅收國(guó)際協(xié)調(diào)領(lǐng)域的主導(dǎo)作用還沒(méi)有顯露出來(lái)。

　　2、在國(guó)際稅收領(lǐng)域發(fā)表我國(guó)對(duì)國(guó)際稅收問(wèn)題見(jiàn)解的機(jī)會(huì)比較少，富有建設(shè)性的意見(jiàn)也比較少。主要原因是我國(guó)外交人員很少了解國(guó)際稅收問(wèn)題，在國(guó)際交往上難以溝通。而國(guó)內(nèi)稅收專(zhuān)家又缺少參加國(guó)際交流的機(jī)會(huì)。

　　3、缺乏對(duì)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)系的研究。稅收國(guó)際關(guān)系涉及稅制銜接和稅收管轄權(quán)的問(wèn)題，影響地區(qū)經(jīng)濟(jì)和國(guó)際經(jīng)貿(mào)關(guān)系的發(fā)展，特別關(guān)系到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題。由于稅收國(guó)際關(guān)系跨學(xué)科、跨部門(mén)，又是比較具體的稅收處理問(wèn)題，因此，我國(guó)對(duì)此項(xiàng)問(wèn)題的研究比較薄弱，難以適應(yīng)我國(guó)加入世貿(mào)組織以后的國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。

　　4、缺少具備多方面才能的復(fù)合型人才。研究稅收國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題需要具備一定的能力，需要有關(guān)研究人員既要熟悉中國(guó)稅制，又要了解其他國(guó)家的稅制；既要掌握財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，又要清楚國(guó)際政治關(guān)系；既要熟練運(yùn)用一門(mén)外語(yǔ)，又要明白國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際金融知識(shí)。而我國(guó)的教育體制比較單一，掌握多門(mén)學(xué)科的復(fù)合型人才比較少，不利于開(kāi)展稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的研究和交流工作。

　?。ㄈ┩晟莆覈?guó)稅收國(guó)際關(guān)系的對(duì)策。加入世貿(mào)組織以后，我國(guó)參與稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的活動(dòng)由理論可能性轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)可能性，國(guó)際經(jīng)貿(mào)活動(dòng)涉及稅收國(guó)際問(wèn)題也會(huì)越來(lái)越多，需要我們做好充分的準(zhǔn)備。第一，應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)，負(fù)責(zé)稅收國(guó)際信息的收集整理，處理我國(guó)與其他國(guó)家或國(guó)際組織交往的日常事務(wù)，研究稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的戰(zhàn)略問(wèn)題。第二，開(kāi)展稅收國(guó)際協(xié)調(diào)戰(zhàn)略問(wèn)題的專(zhuān)項(xiàng)研究，例如，研究國(guó)際組織征稅問(wèn)題，地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的稅收問(wèn)題，國(guó)際區(qū)域之間的稅收問(wèn)題和國(guó)與國(guó)之間稅制差異的影響等。第三，仿照一些國(guó)家的做法，向與我國(guó)經(jīng)貿(mào)交往活動(dòng)比較多的國(guó)家派駐稅務(wù)參贊，負(fù)責(zé)稅收信息的收集和稅務(wù)問(wèn)題的處理。第四，加快發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)和儲(chǔ)備復(fù)合型人才，選拔優(yōu)秀人員從事稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的工作，樹(shù)立我國(guó)稅務(wù)官員的良好形象，不斷提高我國(guó)在稅收國(guó)際協(xié)調(diào)領(lǐng)域的國(guó)際地位。

　　未來(lái)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，不僅在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，而且在一切國(guó)際交流的領(lǐng)域均存在著激烈的競(jìng)爭(zhēng)。我們中華民族有自立于世界民族之林的決心，也一定有戰(zhàn)勝困難，在稅收國(guó)際協(xié)調(diào)領(lǐng)域領(lǐng)先的能力。

　　參考文獻(xiàn)：

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