【論文關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì) 稅收管理制度與手段 問(wèn)題 對(duì)策

　　【論文摘要】網(wǎng)絡(luò)和信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)交易等新經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與傳統(tǒng)的稅收管理制度和手段之間發(fā)生了一些新矛盾，產(chǎn)生了一些新問(wèn)題。本文對(duì)于這些問(wèn)題和矛盾做了一些基本的研究與探討。

　　我們生活在一個(gè)網(wǎng)絡(luò)和信息經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這個(gè)時(shí)代同傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相比，在經(jīng)濟(jì)生活的方方面面都有非常大的變化，經(jīng)濟(jì)全球化、商務(wù)活動(dòng)網(wǎng)絡(luò)化的趨勢(shì)越來(lái)越明顯。稅收，作為國(guó)家財(cái)政收收入的主要來(lái)源，作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理的傳統(tǒng)的重要手段，必然會(huì)與這些新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象發(fā)生碰撞和摩擦，產(chǎn)生一些新的問(wèn)題，我們帶著濃厚的興趣對(duì)這些問(wèn)題做一些探討和研究。

　　一、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代帶給稅收政策和制度方面的挑戰(zhàn)

　　1、納稅主體的變化。我們知道納稅主體——即納稅人的確定是稅收管理中的基本政策，國(guó)際上通行的有屬地主義和屬人主義兩種政策。然而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，由于電子商務(wù)平臺(tái)的便利，一些企業(yè)和個(gè)人不再需要到相關(guān)部門(mén)注冊(cè)登記，只需要開(kāi)一個(gè)網(wǎng)上店鋪就可以開(kāi)展業(yè)務(wù)。另外跨國(guó)公司、跨國(guó)交易、跨國(guó)并購(gòu)大量出現(xiàn)，刷卡消費(fèi)、電子支付、異地存取、網(wǎng)上金融、網(wǎng)絡(luò)中介越來(lái)越多，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想對(duì)交易雙方進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，確定交易雙方的納稅人和納稅地點(diǎn)是一項(xiàng)極為困難的事情。不僅企業(yè)、個(gè)人的國(guó)籍和歸屬地難以確定，就連企業(yè)與企業(yè)之間、個(gè)人與企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系都越來(lái)越模糊，這就使納稅主體國(guó)際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化，越來(lái)越多的商業(yè)交易行為很難明確判定究竟屬于哪一個(gè)或哪幾個(gè)企業(yè)的活動(dòng)。所以納稅人難以確定，這是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶給稅收政策的困惑之一。

　　2、征稅對(duì)象的變化。對(duì)于跨國(guó)公司和跨國(guó)貿(mào)易來(lái)說(shuō)，其經(jīng)營(yíng)方式和財(cái)會(huì)制度千差萬(wàn)別，涉外稅收的征管對(duì)象具有錯(cuò)綜復(fù)雜的跨國(guó)性。對(duì)于網(wǎng)上交易來(lái)說(shuō)，在交易雙方都有可能不知道對(duì)方是誰(shuí)的情況下，稅務(wù)部門(mén)如何確認(rèn)其交易行為已經(jīng)發(fā)生？又如何確認(rèn)其應(yīng)納稅期間和交易金額？如果是跨國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易，又如何計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅和出口退稅？這些都是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶給稅收政策又一巨大的難題。

　　3、國(guó)際稅收管轄權(quán)產(chǎn)生分歧的可能性加大。按照傳統(tǒng)的稅收管理政策，當(dāng)存在國(guó)際雙重或多重征稅時(shí)，來(lái)源地國(guó)的來(lái)源地稅收管轄權(quán)居于優(yōu)先地位。按照這一原則，對(duì)于中國(guó)這樣需要大量輸入歐美國(guó)家的電子商務(wù)產(chǎn)品、服務(wù)的發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，一些跨國(guó)公司只需要在中國(guó)設(shè)立一些辦事機(jī)構(gòu)，在商品交易時(shí)通過(guò)電子商務(wù)系統(tǒng)將交易的實(shí)際發(fā)生地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外，就會(huì)使中國(guó)損失大量的稅收收入。如果想改變這一狀況，發(fā)展中國(guó)家就必須以常設(shè)機(jī)構(gòu)原則和固定基地原則限制來(lái)源地國(guó)的征稅權(quán)，但這樣就可能引發(fā)與發(fā)達(dá)國(guó)家的產(chǎn)生國(guó)際稅收管轄權(quán)方面的糾紛。

　　二、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代帶給稅收管理手段和技術(shù)方面的挑戰(zhàn)

　　1、稅收管理、稽查與處罰的難度增大。例如，現(xiàn)在各企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件千差萬(wàn)別，支持其運(yùn)行的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)也大相徑庭，并且可能這些數(shù)據(jù)還有各種不同的加密技術(shù)保護(hù)。稅務(wù)部門(mén)究竟用什么樣的征管軟件來(lái)采集這么多不同類(lèi)型財(cái)務(wù)系統(tǒng)里的涉稅數(shù)據(jù)？再如，網(wǎng)上交易與電子商務(wù)活動(dòng)都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)以無(wú)紙化方式進(jìn)行，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中的賬簿、發(fā)票也可以使用沒(méi)有實(shí)體形態(tài)的電子票據(jù)填制，而這些電子票據(jù)往往極易修改和銷(xiāo)毀，且不易被發(fā)現(xiàn)、不留痕跡，不僅給稅收征管與稽查帶來(lái)極大的困難，而且使稅務(wù)管理人員對(duì)出現(xiàn)涉稅違法案件難以舉證，難以確定和劃分違法納稅人的法律責(zé)任。

　　2、商品的計(jì)價(jià)與計(jì)量產(chǎn)生困難。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，大量的無(wú)形資產(chǎn)，例如商標(biāo)、音樂(lè)、電影、軟件、視頻等等成為交易對(duì)象，此外，隨著技術(shù)的進(jìn)步，還有許多新的無(wú)形產(chǎn)品加入到這些交易之中，例如近些年比較流行的網(wǎng)絡(luò)游戲中的虛擬物品的交易等，并且這些無(wú)形資產(chǎn)的交易主要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)進(jìn)行交易的。還存在著大量以物易物、使用虛擬貨幣支付等特殊交易行為，如何對(duì)這些新的商品和交易進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量、計(jì)價(jià)，核定其計(jì)稅金額，也是稅收征管中一個(gè)很大的難題。

　　3、稅收管理部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)安全受到?jīng)_擊。當(dāng)今稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展征管活動(dòng)也基本上需要依托各種征管軟件與各種網(wǎng)絡(luò)才能正常進(jìn)行，并且這種依賴(lài)性會(huì)越來(lái)越強(qiáng)，這樣稅收管理部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題也非常突出。例如，電腦黑客基于個(gè)人或者企業(yè)利益的需要，攻擊稅收管理部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，非法竊取、篡改、傳播一些重要的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)信息；再如病毒、木馬的攻擊和破壞造成征管系統(tǒng)或者相關(guān)稅務(wù)相關(guān)網(wǎng)站的癱瘓、堵塞等，這些可能出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題對(duì)稅務(wù)管理部門(mén)提出了更高的技術(shù)要求。如果稅務(wù)部門(mén)不重視自身的網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)，不提高自身的網(wǎng)絡(luò)安全水平，就無(wú)法應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，可能給國(guó)家?guī)?lái)巨大的損失。

　　三、基本的應(yīng)對(duì)策略

　　面對(duì)這些新問(wèn)題，我們通過(guò)思考與探討，認(rèn)為應(yīng)該采取以下對(duì)策。

　　1、對(duì)稅收政策與法規(guī)中涉及新經(jīng)濟(jì)相關(guān)條款加以完善和修改。首先，各稅種對(duì)于網(wǎng)絡(luò)交易和電子商務(wù)重新界定居民、所得來(lái)源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉及網(wǎng)絡(luò)交易稅收概念的內(nèi)涵和外延，并嚴(yán)格和細(xì)致地規(guī)定其征稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)。其次，對(duì)于流轉(zhuǎn)稅方面，可以增大增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，將一些無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)一樣納為征稅對(duì)象，并詳細(xì)規(guī)定這些新型商品的稅目、稅率和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，最重要的是明確規(guī)定這些商品的交易只要達(dá)成，無(wú)論是通過(guò)在線(xiàn)方式還是現(xiàn)實(shí)交易方式，都必須納稅，從而規(guī)范其納稅義務(wù)。

　　2、建立專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，對(duì)電子商務(wù)平臺(tái)、網(wǎng)上銀行和網(wǎng)絡(luò)交易中介機(jī)構(gòu)的涉稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行集中管理。因?yàn)檫@些公司和機(jī)構(gòu)是網(wǎng)絡(luò)交易和電子商務(wù)活動(dòng)的中樞神經(jīng)，加強(qiáng)對(duì)他們的管理，建立健全與這些機(jī)構(gòu)相關(guān)的法律、法規(guī)，明確他們的代扣代繳義務(wù)和監(jiān)督法則，才能夠獲得真實(shí)和準(zhǔn)確的稅收經(jīng)濟(jì)信息，從源頭上控制網(wǎng)絡(luò)交易和電子商務(wù)行為，使網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收征管規(guī)范化、法制化。

　　3、加強(qiáng)立法。對(duì)于國(guó)際稅收管轄權(quán)方面，應(yīng)加強(qiáng)這類(lèi)政策法規(guī)的研究與立法，加強(qiáng)與境外銀行和電子商務(wù)企業(yè)的合作，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，合理劃分跨國(guó)稅收的征收比率，制定出有利雙方和多方的國(guó)際稅收政策，聯(lián)手打擊和限制通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的國(guó)際避稅行為。

　　4、完善網(wǎng)絡(luò)稅收管理制度和技術(shù)手段。建立專(zhuān)門(mén)針對(duì)虛擬公司、虛擬交易的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、稅務(wù)申報(bào)制度，要求所有這類(lèi)企業(yè)必須同傳統(tǒng)企業(yè)一樣嚴(yán)格執(zhí)行稅收制度，并提供真實(shí)、有效網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、電子銀行賬號(hào)等網(wǎng)上資料，在其網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上公布稅務(wù)登記號(hào)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)等信息。同時(shí)，設(shè)立開(kāi)據(jù)電子版增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票及其他相關(guān)票據(jù)的管理手段，為這類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收的征管提供可靠的論據(jù)。

　　5、建立稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)應(yīng)急響應(yīng)機(jī)制。技術(shù)方面，要加大投入，改善稅務(wù)部門(mén)及相關(guān)職能部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)硬件和軟件的性能，建立異地?cái)?shù)據(jù)災(zāi)難備份系統(tǒng)及應(yīng)急響應(yīng)機(jī)制。最重要的是加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，提高稅務(wù)部門(mén)所有工作人員的信息安全水平和安全意識(shí)。我們看到，隨著金稅工程三期的推進(jìn)，國(guó)家和省級(jí)稅務(wù)部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)信息管理水平有了大幅度提高，而縣市級(jí)稅務(wù)部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)安全水平還有待提高，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該大力加強(qiáng)這方面的工作。