我國加入世界貿(mào)易組織（WTO）將對眾多行業(yè)帶來不同程度、不同層面的影響，也將給我國的注冊會計師行業(yè)帶來前所未有的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。本文就加入WTO對我國注冊會計師行業(yè)帶來的影響及對策進(jìn)行較為深入的研究。

　　一、加入WTO對我國注冊會計師行業(yè)的影響。

　　1.對行業(yè)管理層的影響。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的有關(guān)規(guī)定，對會計服務(wù)市場的管理，必須按照國際慣例予以市場化和法制化，而我國相關(guān)法律法規(guī)目前并不健全。主要表現(xiàn)在：一是規(guī)范注冊會計師職業(yè)行為的法律法規(guī)，例如關(guān)于注冊會計師的民事責(zé)任、不良行為的道德懲戒等操作性法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)范等均不十分完善。二是管制注冊會計師行業(yè)競爭的法律體系尚未建立，只有部分條文見于一些法律和規(guī)范當(dāng)中。入世之后，國際會計公司將會采取聯(lián)合、兼并的方式快速搶占市場，并可能在某些領(lǐng)域形成壟斷局面。過去以行政審批方式來保護(hù)國內(nèi)會計師事務(wù)所免于被吞并的行為將被視為非法。因此，如何運(yùn)用法律手段進(jìn)行必要的兼并管制應(yīng)當(dāng)提到議事日程。值得注意的是，法律法規(guī)是一個有機(jī)系統(tǒng)，在短時間內(nèi)制定一系列前后銜接、內(nèi)在貫通的規(guī)范體系，對管理部門將是一個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　　入世不僅要求我國制定一系列新的法律法規(guī)，而且國民待遇和市場準(zhǔn)入等原則也迫使我國對現(xiàn)行的注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)做出全面系統(tǒng)的修訂。目前我國涉及注冊會計師行業(yè)的法規(guī)主要有《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》以及財政部頒布的部門規(guī)章和會計審計準(zhǔn)則等。與《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的五項(xiàng)原則一一對照，我們不難發(fā)現(xiàn)存在許多違背上述五項(xiàng)原則的條款。以市場準(zhǔn)入原則為例，《注冊會計師法》第二十三條、第二十四條規(guī)定設(shè)立會計師事務(wù)所必須采取合伙或有限責(zé)任的組織形式，此條屬于“限制或要求服務(wù)提供者通過特定類型的法律實(shí)體或合營企業(yè)提供服務(wù)的措施”，顯然與市場準(zhǔn)入原則有出入。此外，財政部先后頒布的《關(guān)于境外會計師事務(wù)所可以在中國境內(nèi)發(fā)展多個成員所的通知》、《關(guān)于中外合作會計師事務(wù)所管理暫行辦法》等法規(guī)，規(guī)定境外會計公司只能采取成員所、合作所和代表所三種方式，也屬于“通過對外國持股的最高比例或單個或總體外國投資總額的限制”來限制外國資本參與的措施。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》要求，這些條款都有必要予以修訂或廢除。

　　入世之后，境外會計公司大量涌入中國會計市場也對注冊會計師行業(yè)管理提出了很大挑戰(zhàn)。境外會計公司是否應(yīng)當(dāng)接受財政部門、稅務(wù)部門、物價部門定期、不定期的檢查？是否應(yīng)加入中國注冊會計師協(xié)會？注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對其實(shí)行什么樣的管理等將成為現(xiàn)實(shí)而迫切的問題。

　　2.對會計師事務(wù)所的影響。雖然外資會計公司尚未全面進(jìn)入中國會計市場，但其對國內(nèi)會計師事務(wù)所的沖擊已經(jīng)充分表現(xiàn)出來。如國際會計師事務(wù)所除了壟斷我國跨國公司、上市公司中的B股和H股以及海外上市公司的鑒證業(yè)務(wù)外，在國內(nèi)業(yè)務(wù)中的比重也迅速上升。1998年，有六家中外合作會計師事務(wù)所共同參與了8家A股上市公司的發(fā)行審計，比1997年增長了6％，而且這些公司的國內(nèi)業(yè)務(wù)基本上屬于風(fēng)險小、回報高并有長期合作潛力的客戶。如，普華永道公司的國內(nèi)客戶包括青島海爾，小天鵝等。執(zhí)業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德水平相對較低的國內(nèi)會計相關(guān)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，能否與經(jīng)過百年發(fā)展、從事跨國服務(wù)的國際會計公司競爭？加入WTO最大的沖擊是什么？

　　首先，我國的會計師事務(wù)所很難與國際會計公司競爭。加入WTO，為我國注冊會計師執(zhí)業(yè)提供了廣闊的國際會計服務(wù)市場，然而不可否認(rèn)的事實(shí)是，一方面發(fā)達(dá)國家覬覦發(fā)展中國家廣闊的會計服務(wù)市場，另一方面發(fā)達(dá)國家缺乏一個客觀、公正的標(biāo)準(zhǔn)來評價發(fā)展中國家的會計職業(yè)，甚至采取歧視的態(tài)度，加之語言方面的障礙以及審計技術(shù)的落后使我國會計師事務(wù)所很難與國際會計公司競爭，從而對我國的注冊會計師行業(yè)形成巨大壓力。

　　其次，在發(fā)達(dá)國家執(zhí)業(yè)很難。注冊會計師跨國執(zhí)業(yè)的主要原動力在于商業(yè)的全球化，也就是說中國注冊會計師真正走向世界要依賴中國企業(yè)的跨國經(jīng)營。加入WTO后，需要國內(nèi)的會計師事務(wù)所能為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供會計服務(wù)，為其發(fā)展提供信息。國際“四大”或其他一些國際會計師事務(wù)所的優(yōu)勢在于他們在全球各地有成員所或辦事處，形成了服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)，可以滿足客戶的需求。顯然，目前國內(nèi)的會計師事務(wù)所無法提供全球性的服務(wù)，在海外設(shè)立辦事處，可能會因成本等方面的因素難以成功。另外，我國目前真正能稱之為跨國公司的企業(yè)為數(shù)不多，規(guī)模甚小。原有的一些國有企業(yè)的跨國發(fā)展也沒有要求注冊會計師為其提供審計咨詢服務(wù)，會計師事務(wù)所基本沒有跨國服務(wù)的機(jī)會。

　　再次，被迫讓出部分會計市場。一方面，加入WTO后，我國將逐漸取消對國際會計機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)方面、機(jī)構(gòu)數(shù)量方面、從業(yè)人員、規(guī)模方面的限制，使其享有與國內(nèi)會計機(jī)構(gòu)同等的競爭機(jī)會和權(quán)利；另一方面，WTO成員國跨國并購將迫使我國會計師事務(wù)所讓出部分國內(nèi)會計服務(wù)市場?？鐕髽I(yè)在帶來投資、技術(shù)、人才、管理方法的同時，也帶來了國際會計公司，因此我國會計師事務(wù)所被迫讓出部分國內(nèi)會計服務(wù)市場在所難免。

　　3.對注冊會計師的影響。首先，外國會計師事務(wù)所進(jìn)入中國市場對會計人才提出了更高要求。外國會計師事務(wù)所，早已看到了中國會計市場潛在的巨大需求。入世后，他們會大舉進(jìn)入我國會計市場，在中國市場開展業(yè)務(wù)，與中國會計師事務(wù)所展開競爭。但由于語言、文化、制度等方面的差異，以及成本方面的考慮，他們必定會雇用大量的高素質(zhì)的國內(nèi)會計人才。這給綜合素質(zhì)較低的中國注冊會計師提出了更高的要求。

　　其次，中國企業(yè)改革和發(fā)展要求注冊會計師為企業(yè)提供全方位服務(wù)。加入WTO后，我國企業(yè)將失去關(guān)稅保護(hù)和出口補(bǔ)貼等，按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，完全自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際準(zhǔn)則辦事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計師能為企業(yè)提供全方位的服務(wù)，從而對注冊會計師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等方面提出了更高的要求。

　　再次，外國投資者對注冊會計師服務(wù)提出了更高的要求。加入WTO，會有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護(hù)自己的利益，迫切要求中國注冊會計師能夠按照國際慣例和國際規(guī)則為他們提供諸如獨(dú)立公正審計、管理咨詢等規(guī)范的服務(wù)，以幫助其進(jìn)行科學(xué)決策。因此，外國資本和外國投資增加，也對我國的注冊會計師服務(wù)提出了更高要求。

　　二、對策設(shè)想

　　1.管理層應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，吸納優(yōu)秀人才。完善監(jiān)管工作制度，加大執(zhí)法力度。要對現(xiàn)行相關(guān)法律、法規(guī)中關(guān)于違法行為的界定和法律責(zé)任的承擔(dān)進(jìn)一步細(xì)化，提高其可操作性，遏制違法行為的發(fā)生，對弄虛作假者要堅決清理出隊(duì)伍；加強(qiáng)各級監(jiān)管工作機(jī)制，提高監(jiān)管工作水平，真正達(dá)到凈化行業(yè)隊(duì)伍、改善行業(yè)形象的目的。

　　吸引優(yōu)秀人才加入注冊會計師行業(yè)。截至1998年底，中國注冊會計師協(xié)會共有非執(zhí)業(yè)會計人員6.9萬人，他們具有較高的專業(yè)素質(zhì)，并對這一行業(yè)有高度的從業(yè)積極性，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造機(jī)會，吸納其中的部分人才加入執(zhí)業(yè)隊(duì)伍；另外還要開通高級人才的引進(jìn)渠道，對在國外知名會計公司工作并獲得發(fā)達(dá)國家注冊會計師資格的中國公民，采取相關(guān)科目的免試政策，使其盡快獲得中國注冊會計師資格，并鼓勵、扶持其在國內(nèi)興辦會計師事務(wù)所。

　　2.引導(dǎo)和促進(jìn)國內(nèi)會計師事務(wù)所之間的合并，走“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”的道路，使之具備與國際同行競爭的能力和優(yōu)勢。境外的國際性會計師事務(wù)所能夠發(fā)展到今天的規(guī)模，主要?dú)w功于無數(shù)次的合并。合并是迅速占領(lǐng)市場、獲取有經(jīng)驗(yàn)的雇員的最佳方法。①通過合并擴(kuò)大規(guī)模，有利于實(shí)力的迅速提高。目前國內(nèi)會計師事務(wù)所普遍規(guī)模較小，單靠各自的實(shí)力，很難在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)水平的迅速提高，也沒有條件為從業(yè)人員提供科學(xué)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。而通過會計師事務(wù)所之間的合并，可以迅速解決這些難題，使會計師事務(wù)所充分發(fā)揮在某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的優(yōu)勢，發(fā)展特色經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。②通過“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”，培養(yǎng)一批可以與國際會計公司競爭的大型集團(tuán)公司。當(dāng)前國內(nèi)雖有少量規(guī)模較大的會計師事務(wù)所，但任何一家的實(shí)力和業(yè)務(wù)水平都無法與國際大型會計公司抗衡，在市場競爭中處于劣勢。如果能采取有效措施鼓勵和支持以執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽(yù)好、規(guī)模大的會計師事務(wù)所為“龍頭”組建的集團(tuán)公司或會計師事務(wù)所聯(lián)合體，則不但能進(jìn)一步提高該類會計師事務(wù)所的市場占有率和競爭能力，而且將對我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展帶來劃時代的飛躍。③以合并為契機(jī)，培育分層競爭與協(xié)作相結(jié)合的市場結(jié)構(gòu)。通過會計師事務(wù)所之間的合并，培育符合實(shí)際需求的分層競爭與協(xié)作相結(jié)合的市場結(jié)構(gòu)，既能引導(dǎo)不同層次上的有序競爭，又能推動不同層面上的進(jìn)步，使會計師事務(wù)所真正有能力與國際大型會計公司同場競技。

　　3.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大與國際會計界的合作，大膽“走出去、請進(jìn)來”，盡快提升執(zhí)業(yè)水平。加大我國注冊會計師達(dá)到國際水平的步伐，鼓勵國際知名會計公司與國內(nèi)會計師事務(wù)所廣泛開展項(xiàng)目合作、培訓(xùn)合作，加速培養(yǎng)一支具有國際水平的中國注冊會計師隊(duì)伍。

　　深入學(xué)習(xí)和借鑒國際知名會計公司的管理經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)中國自己的“品牌”會計師事務(wù)所。充分利用國際知名會計公司的資源、技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，使一批隊(duì)伍素質(zhì)好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的會計師事務(wù)所“借船出海”，走向國際市場。建立外國專家咨詢委員會，定期或不定期地與國外專家就開放政策、國際執(zhí)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、會計與審計最新理論與技術(shù)等問題進(jìn)行廣泛磋商和交流，以指導(dǎo)國內(nèi)行業(yè)的建設(shè)與發(fā)展。

　　4.注冊會計師必須提高執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德。注冊會計師首先必須精通會計、審計以及相關(guān)法律及專業(yè)知識，具備實(shí)踐技能，同時還必須具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，樹立和維護(hù)自身及會計師事務(wù)所的良好信譽(yù)。