特殊的經(jīng)營對象——貨幣資金決定了商業(yè)銀行經(jīng)營活動的“高負(fù)債”、“高風(fēng)險”的基本特征。建立并不斷完善審計(jì)制度，是保證商業(yè)銀行追求自身經(jīng)濟(jì)利洋益過程中安全、穩(wěn)健運(yùn)行的重要條件，也是保障存款人利益，保證市場體系有序運(yùn)行與發(fā)展的必要措施。我國商業(yè)銀行的審計(jì)制度正處于逐步建立并不斷完善階段，吸收國外商業(yè)銀行先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)具有重要意義。

　　獨(dú)立性是指內(nèi)部控制檢查與評價部門應(yīng)獨(dú)立于內(nèi)部控制建立與執(zhí)行部門，有直接向董事會和高級管理層報(bào)告的渠道。獨(dú)立性是金融審計(jì)的重要特點(diǎn)，沒有獨(dú)立性，其權(quán)威性難以體現(xiàn)，雖然各國均重視金融審計(jì)的獨(dú)立性，但其程度有較大差異。美國對審計(jì)部門的作用定位很高。美國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（Institute of Internal Aaditions）是包括商業(yè)銀行在內(nèi)的所有公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的權(quán)威制定者，它制定的規(guī)范里明確規(guī)定各銀行要設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，對銀行的經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督，保障股東的利益，直接對董事會負(fù)責(zé)，任何一家銀行的董事會里一個必不可少的委員會就是審計(jì)委員會，該委員會的委員都是銀行高層管理人員以外的股東，這是銀行審計(jì)部門的最高決策機(jī)構(gòu)。各分行的審計(jì)部門向總行審計(jì)部門報(bào)告工作，總行審計(jì)部門直接對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)和報(bào)告工作，從審計(jì)部門的年度經(jīng)營預(yù)算、年度工作安排和季度審計(jì)工作的評價等，都由審計(jì)委員會做最后決定。

　　美國的審計(jì)管理體制具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，各家銀行審計(jì)部門的外部環(huán)境也有利于銀行審計(jì)部門完成其重要責(zé)任。承認(rèn)、尊重和發(fā)揮銀行審計(jì)部門的重要作用，是西方銀行家的一種基本常識和起碼品質(zhì)。董事會和審計(jì)委員會要求審計(jì)部門定期報(bào)告工作、不定期檢查和了解內(nèi)審工作結(jié)果。

　　審計(jì)理念是審計(jì)主體對審計(jì)活動所持的態(tài)度、觀點(diǎn)和看法的綜合，是指導(dǎo)審計(jì)活動的思想基礎(chǔ)，積極的、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)理念對審計(jì)活動起較大的推動作用，有助于審計(jì)作用得到最大限度的發(fā)揮，有助于提高審計(jì)價值和地位。

　　隨著內(nèi)部審計(jì)理論和銀行經(jīng)營管理需求的變化，美國商業(yè)銀行的審計(jì)理念逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椋簝?nèi)部審計(jì)人員是銀行管理的顧問，而不是巡邏的警察，更不是敵人。在顧問咨詢的審計(jì)理念影響下，審計(jì)人員注重有關(guān)經(jīng)營審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用，建立和形成了內(nèi)部控制制度的評價方法體系，經(jīng)營風(fēng)險的識別、衡量與評估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計(jì)和系統(tǒng)分析方法體系、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)風(fēng)險控制技術(shù)等一整套經(jīng)營審計(jì)技術(shù)。

　　我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)滿足于真實(shí)性、遵循性等較基礎(chǔ)的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)發(fā)揮的作用有限，審計(jì)方式單一、內(nèi)容陳舊，審計(jì)方法往往是圍繞報(bào)表、賬簿、憑證及規(guī)章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議的思路，難以提供有重要價值的審計(jì)信息，審計(jì)價值難以提升，也未能形成一套風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)及風(fēng)險識別控制體系。

　　美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門一般都遵循外部部門——內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會發(fā)布的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如審計(jì)工作底稿標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等。各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)程序非常規(guī)范，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)怎樣審計(jì)、主要風(fēng)險在哪些環(huán)節(jié)，控制點(diǎn)是什么“審計(jì)哪些問題等都有具體的程序規(guī)定，各項(xiàng)審計(jì)都是照章操作。規(guī)范化和電子化、自動化程度高是美國商業(yè)銀行審計(jì)手段的特征。

　　美國審計(jì)部門一般都建立了單獨(dú)的網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)全部聯(lián)網(wǎng)，能夠?qū)崿F(xiàn)信息和資源共享，降低審計(jì)成本、提高工作效率使非現(xiàn)場審計(jì)真正成為有效的審計(jì)方式。一般都配置了行政管理系統(tǒng)、項(xiàng)目管理系統(tǒng)、業(yè)績考核系統(tǒng)等對審計(jì)資源進(jìn)行管理，還按審計(jì)程序和方法的需要開發(fā)專門的審計(jì)技術(shù)方法軟件包為實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)提供輔助工作。為及時獲得業(yè)務(wù)經(jīng)營管理信息數(shù)據(jù)，在銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中，都必須提供審計(jì)部門審計(jì)時獲取數(shù)據(jù)和信息的接口軟件，保證審計(jì)人員獲得必要的審計(jì)數(shù)據(jù)。

　　我國商業(yè)銀行審計(jì)手段相對滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，計(jì)算機(jī)在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用基本上是空白，導(dǎo)致出現(xiàn)諸如完全依賴審計(jì)人員的個人能力和素質(zhì)，以及審計(jì)時間長、成本高、審計(jì)效果不明顯等問題。

　　美國商業(yè)銀行對內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有很高的要求，美國內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時必須具備應(yīng)有的專業(yè)能力和職業(yè)審慎性，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，必須具備或保持能夠完成其審計(jì)職責(zé)所必須的知識、技能和專業(yè)訓(xùn)練，在會計(jì)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、工程、稅務(wù)和法律等履行審計(jì)職責(zé)所需要的專業(yè)中受過專門訓(xùn)練或具有合格的資格證書，并接受必要的后續(xù)教育來確保他們的專業(yè)技術(shù)能力。

　　對美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的抽樣調(diào)查表明，在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員中，有50%以上的人員獲得特許會計(jì)師、注冊內(nèi)部審計(jì)師、信息系統(tǒng)注冊審計(jì)師證或碩士學(xué)位，有90%的人員至少獲得過一個大學(xué)學(xué)位，其他均為有豐富工作經(jīng)驗(yàn)或具有高風(fēng)險領(lǐng)域的專門技術(shù)人員。每年計(jì)劃交流12%—18%的人員到銀行其他部門工作，至少保持25%的內(nèi)審人員作為骨干較為固定地在內(nèi)部審計(jì)部門工作，以滿足內(nèi)部審計(jì)工作需要。

　　我國《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第29條規(guī)定：“商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員，并建立專業(yè)培訓(xùn)制度，每年確保一定的離崗或脫產(chǎn)培訓(xùn)時間”。據(jù)調(diào)查，我國的內(nèi)審人員90%以上為大專學(xué)歷或具有一定工作經(jīng)驗(yàn)，從事過各種業(yè)務(wù)，工作能力較強(qiáng)的人員組成。學(xué)歷提高了，但其結(jié)構(gòu)不合理，取得審計(jì)師、注冊會計(jì)師或碩士學(xué)位的人員極少，對商業(yè)銀行電子計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)系統(tǒng)不熟悉，無法透過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員的素質(zhì)較低，缺乏復(fù)合型的審計(jì)人才，不能滿足審計(jì)工作的需要。

　?。ㄒ唬┙徲?jì)大區(qū)，實(shí)行總行統(tǒng)一管理審計(jì)人員和費(fèi)用的審計(jì)管理體制，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性。

　　美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度的核心內(nèi)容是垂直領(lǐng)導(dǎo)和相對獨(dú)立，其組織結(jié)構(gòu)和配套措施都是由此派生出來的。我們設(shè)想改革的基本構(gòu)思就是要建立審計(jì)大區(qū)制度，將全國審計(jì)工作分為幾個審計(jì)大區(qū)，審計(jì)大區(qū)的審計(jì)局管理到各地的審計(jì)中心，審計(jì)中心再管理到全國審計(jì)人員。各大區(qū)審計(jì)局和各地審計(jì)中心與當(dāng)?shù)胤种兄g沒有任何領(lǐng)導(dǎo)與匯報(bào)的關(guān)系，完全獨(dú)立于駐在行、管轄行，各項(xiàng)工作完全對上級審計(jì)部門報(bào)告，向總行負(fù)責(zé)，真正實(shí)現(xiàn)獨(dú)立履行人事管理、費(fèi)用使用、審計(jì)項(xiàng)目的確定、違規(guī)處罰決策建議等職能。為配合這種設(shè)想，目前可以考慮采取的配套措施主要有：

　　1.強(qiáng)化總行審計(jì)委員會對各大區(qū)審計(jì)局和各地集合中心審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、管理和考核制度，強(qiáng)化由總行審計(jì)委員會對各大區(qū)審計(jì)局、審計(jì)中心實(shí)施的激勵約束機(jī)制，從機(jī)制上引導(dǎo)下屬的審計(jì)部門對總行審計(jì)委員會的報(bào)告關(guān)系，提高審計(jì)信息的真實(shí)程度。

　　2.進(jìn)一步完善和充實(shí)各地審計(jì)中心的職能，使審計(jì)中心有類似銀行監(jiān)會審計(jì)部門的權(quán)威，用制度的形式規(guī)定審計(jì)中心，對本地的審計(jì)監(jiān)督權(quán)限和具體實(shí)施途徑，促進(jìn)審計(jì)部門對本地監(jiān)督由虛到實(shí)的轉(zhuǎn)變，消除盲區(qū)。

　　3.落實(shí)各地審計(jì)中心的管理辦法，以保證其獨(dú)立性為出發(fā)點(diǎn)，理順與各方面的關(guān)系，最大限度提高各地審計(jì)中心與駐在行的獨(dú)立關(guān)系，讓其完全自主地行使審計(jì)職能，才能消除各地審計(jì)中心及人員顧慮，做到審計(jì)成果的客觀公正，保證審計(jì)信息的真實(shí)性。

　　4.應(yīng)建立有效的信息交流制度，明確審計(jì)向誰報(bào)告。實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營管理信息的交流與共享，并建立報(bào)告后的反饋制度，讓管理層高度重視審計(jì)報(bào)告結(jié)果，使審計(jì)反映的問題能夠得到及時解決。

　　（二）運(yùn)用新的審計(jì)理念，實(shí)施靈活多樣的審計(jì)活動，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的職能作用。

　　內(nèi)部審計(jì)對經(jīng)營管理活動實(shí)施監(jiān)督的目的并不僅僅在于監(jiān)督本身，最終目標(biāo)是提高銀行經(jīng)營管理水平，因此，必須逐漸形成經(jīng)營審計(jì)和風(fēng)險性審計(jì)的理念，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)要逐步從對照內(nèi)控制度的條條框框判斷對錯、尋找錯弊，轉(zhuǎn)向圍繞銀行經(jīng)營管理目標(biāo)，對銀行經(jīng)營管理過程面臨的各種矛盾、問題和威肋進(jìn)行綜合分析診斷。向企業(yè)經(jīng)營管理的深層延伸，對經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行識別、衡量、分析和評價，積極主動研究應(yīng)對策略，提供解決方案，為銀行決策提供較高的咨詢意見。

　　內(nèi)部審計(jì)理念的更新，涉及到內(nèi)部審計(jì)人員、被審計(jì)對象和審計(jì)信息使用者三個方面，需要一個漸進(jìn)過程和適當(dāng)?shù)墓芾憝h(huán)境。具體措施主要有以下幾個方面：

　　1.通過培訓(xùn)，使審計(jì)人員、被審計(jì)對象及審計(jì)信息使用者逐漸接受、理解、掌握經(jīng)營審計(jì)和風(fēng)險性審計(jì)的理念，在實(shí)際工作中自覺運(yùn)用。

　　2.引進(jìn)和設(shè)計(jì)經(jīng)營審計(jì)、風(fēng)險審計(jì)技術(shù)方法。目前主要是對現(xiàn)有的審計(jì)資源進(jìn)行深加工，提高審計(jì)成果的價值。并將審計(jì)領(lǐng)域向銀行經(jīng)營管理過程滲透，開展諸如經(jīng)營績效、激勵機(jī)制、業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險控制、市場營銷、網(wǎng)絡(luò)安全等新的審計(jì)，提出管理新思路和對策，為管理層決策提供咨詢信息。同時進(jìn)行審計(jì)調(diào)研，加強(qiáng)創(chuàng)新研究，開展審計(jì)診斷，探索為基層行服務(wù)的新模式。在審計(jì)活動中，強(qiáng)制要求審計(jì)人員使用和掌握經(jīng)營審計(jì)、風(fēng)險審計(jì)的技術(shù)方法，以促進(jìn)審計(jì)人員學(xué)習(xí)和形成新的審計(jì)理念。

　　3.加強(qiáng)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的處理與整改工作，減少違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，逐漸使審計(jì)人員從“警察”的角色轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦檰枴?、“智囊”和“參謀”。

　?。ㄈ┨岣邔徲?jì)手段的科學(xué)化，完善審計(jì)人員的激勵機(jī)制，提高審計(jì)工作層次和質(zhì)量。

　　作為“智囊”的內(nèi)部審計(jì)，提供的審計(jì)成果信息要具有前瞻性、創(chuàng)新性、高附加值等特點(diǎn)，故需要對審計(jì)人員素質(zhì)提出更高的要求。必須創(chuàng)新管理方法與審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工作層次和質(zhì)量，才能切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。具體來說：

　　1.完善審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度，對審計(jì)人員實(shí)行競聘上崗，擇優(yōu)聘任，強(qiáng)化崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育。

　　2.建立健全內(nèi)部審計(jì)章程、準(zhǔn)則，加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德教育，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理制，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險管理控制的量化考核制度，使審計(jì)工作走向規(guī)范化、程序化。

　　3.應(yīng)加大投入，專門組織力量研究和設(shè)計(jì)經(jīng)營審計(jì)、風(fēng)險審計(jì)技術(shù)方法體系，以及研究開發(fā)計(jì)算機(jī)集合程序，對業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，從而為提高審計(jì)工作層次和質(zhì)量提供技術(shù)性保障。

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