財(cái)務(wù)報(bào)表概述

來源: 文鴻義編輯： 2009/09/03 17:22:12　　字體：大小

　　第一部分、財(cái)務(wù)報(bào)表組成

　　財(cái)務(wù)報(bào)表至少要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注分別按一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注。

　　下面僅就一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表簡要說明。

　　一般編制會(huì)計(jì)報(bào)表要以持續(xù)經(jīng)營為基本前提，持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下企業(yè)對(duì)所發(fā)生交易和事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)表列報(bào)；相反，如果企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)了非持續(xù)經(jīng)營，致使以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要考慮的因素包括市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等。如評(píng)價(jià)后對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的重要的不確定因素。

　　二、報(bào)表的總體閱讀方法

　　（一）在閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要盡可能的把各種報(bào)表有機(jī)地結(jié)合起來閱讀，具體包括：

　　1、把主表與主表之間結(jié)合起來閱讀。要把資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表作為整體來看，綜合起來閱讀。

　　2、把主表與附表、附注結(jié)合起來閱讀。在有些情況下，主表的信息不能滿足需要，可以從附表中找到一些重要信息。比如：利潤表可以用來說明企業(yè)的經(jīng)營成果，所有者權(quán)益變動(dòng)表則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分作進(jìn)一步補(bǔ)充。很多比較重要的信息反映在報(bào)表附注中，所以，認(rèn)真的閱讀報(bào)表附注，可以減少對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的誤解。

　　3、單個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表與合并報(bào)表結(jié)合起來閱讀。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，應(yīng)當(dāng)把母、子公司各自的單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表與合并報(bào)表結(jié)合起來閱讀，以了解母、子公司各自的會(huì)計(jì)信息和企業(yè)集團(tuán)的整體信息。

　?。ǘ┰陂喿x報(bào)表時(shí)，通常需要注意以下幾點(diǎn)：

　　1、查看企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。一般在企業(yè)信用評(píng)級(jí)的過程中，要求企業(yè)提供已經(jīng)審計(jì)過的會(huì)計(jì)報(bào)表，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度要高于未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，在收到企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，首先查看企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過審計(jì)。條件允許的話，還應(yīng)了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、信譽(yù)狀況等。對(duì)那些信譽(yù)狀況不良的會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，要結(jié)合自己掌握的企業(yè)狀況，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的復(fù)核。

　　2、閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見，以了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表的意見，尤其要注意審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別說明的內(nèi)容部分。

　　審計(jì)報(bào)告的類型有“無保留意見審計(jì)報(bào)告”、“保留審計(jì)意見報(bào)告”、“無法表示意見審計(jì)報(bào)告”和“否定意見審計(jì)報(bào)告”四種類型。一般說來，“無保留意見審計(jì)報(bào)告”意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則，其數(shù)據(jù)的可信程度較高。

　　3、認(rèn)真閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，了解企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法、重要會(huì)計(jì)科目的明細(xì)資料及其它相關(guān)信息。

　　4、要注意金額較大項(xiàng)目，了解其對(duì)報(bào)表整體結(jié)構(gòu)的影響。應(yīng)結(jié)合報(bào)表附注說明，進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)構(gòu)分析。

　　5、查看上期數(shù)據(jù)比較，分析其變化趨勢，以及數(shù)據(jù)變化的合理性等。對(duì)異常變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分析，并了解形成的原因。

　　6、簡要核對(duì)報(bào)表的勾稽關(guān)系。一是同一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，如利用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的靜態(tài)平衡關(guān)系看資產(chǎn)負(fù)債表的兩端是否平衡、“利潤=收入-成本”的動(dòng)態(tài)平衡關(guān)系看利潤表中收入、成本、利潤項(xiàng)目的正確性；二是利用報(bào)表與報(bào)表之間的勾稽關(guān)系復(fù)核會(huì)計(jì)科目的正確性，如 “資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金及其等價(jià)物期末余額與期初余額之差=現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及其等價(jià)物凈增加額”等。

　　7、運(yùn)用行業(yè)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析。從行業(yè)的角度，通過行業(yè)指標(biāo)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、銷售收入利潤率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，找出明顯偏離同業(yè)平均水平的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)這些指標(biāo)做進(jìn)一步的分析，從而找出影響財(cái)務(wù)指標(biāo)偏離的原因，評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠性。

　　三、報(bào)表總體閱讀時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)

　?。ㄒ唬?yīng)收賬款和壞賬計(jì)提比例。當(dāng)某一公司的應(yīng)收賬款過高或壞賬計(jì)提比例過低時(shí)，虛假利潤的嫌疑就非常大。

　　（二）關(guān)聯(lián)交易。母子公司之間、子公司之間等公司之間的產(chǎn)品銷售價(jià)格將決定利潤的流向。同樣，資本項(xiàng)目的交易價(jià)格也可以使收益的確認(rèn)在時(shí)間先后上有所不同，從而影響當(dāng)期收益。

　?。ㄈ├麧櫬驶蛟鲩L速度。在資本流動(dòng)相對(duì)自由的經(jīng)濟(jì)體中，任何高回報(bào)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域都會(huì)吸引眾多的投資者。達(dá)到并維持非常高的利潤率和增長速度需要在某一行業(yè)中具有無可比擬的競爭優(yōu)勢，絕大部分公司是無法做到的。

　?。ㄋ模╆P(guān)注凈現(xiàn)金流量。當(dāng)凈現(xiàn)金流量長期、持續(xù)低于凈利潤時(shí)，說明企業(yè)利潤無法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。這樣的利潤往往是虛構(gòu)的。

　　（五）關(guān)注其主業(yè)是否過多以及委托理財(cái)。任何公司的資源都是有限的，從事自己擅長領(lǐng)域成功的可能性較大。主業(yè)過多、過雜以及委托理財(cái)可能是主營業(yè)務(wù)出現(xiàn)危機(jī)的先兆，可能預(yù)示著主營業(yè)務(wù)投資回報(bào)將出現(xiàn)下降。

　　第二部分資產(chǎn)負(fù)債表講解

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表概述

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。在資產(chǎn)負(fù)債上能夠反映企業(yè)有多少資產(chǎn)，是哪些資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣？都反映得清清楚楚。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)中資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)很好的開端，因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表描述了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。信息具有時(shí)效性。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要表現(xiàn)在A、反映資產(chǎn)及其分布狀況B、表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時(shí)間C、反映凈資產(chǎn)及其形成原因D、反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r趨勢。

　　資產(chǎn)負(fù)債表遵循了“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式，把企業(yè)在特定時(shí)日所擁有的經(jīng)濟(jì)資源和與之相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及償債以后屬于所有者的權(quán)益充分反映出來。因此，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目和負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計(jì)項(xiàng)目，并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

　　我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定的格式是賬戶式表格格式。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表要披露三大數(shù)字：一是此時(shí)此刻有多少資產(chǎn)，二是此時(shí)此刻有多少負(fù)債，三是此時(shí)此刻擁有多少所有者權(quán)益。(會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益)

　　資產(chǎn)負(fù)債表有三大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益

　　報(bào)表左邊是各種形式的資產(chǎn)，所謂資產(chǎn)就是企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的，在未來能為企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。

　　報(bào)表右上邊是各種類型的債務(wù)，所謂負(fù)債就是企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。右下邊是所有者權(quán)益的組成，所謂的所有者權(quán)益就是企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。

　　資產(chǎn)類項(xiàng)目按流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別列示，負(fù)債類按償還期限分流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類別列示，二者均按流動(dòng)性列示的意義在于：一方面可以反映企業(yè)資產(chǎn)的分布狀況、存在形式和資本結(jié)構(gòu)，如長期股權(quán)投資資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重是否合理、負(fù)債與所有者權(quán)益各占的比重有否異常；另一方面左右兩方都按流動(dòng)性排列所形成的對(duì)稱結(jié)構(gòu)，可以方便使用者分析企業(yè)償還短期債務(wù)的能力和償還長期債務(wù)的能力等，如流動(dòng)負(fù)債的償還期限不超過一年，通過流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的比較，可以判斷企業(yè)是否有相當(dāng)規(guī)模的變現(xiàn)能力可以用一年以內(nèi)的流動(dòng)資產(chǎn)作為償還保證。

　　所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東投資者擁有的凈資產(chǎn)的總額。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類一般按照凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途進(jìn)行分類，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。

　　對(duì)于少數(shù)股東權(quán)益，只有在合并報(bào)表中才出現(xiàn)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類中單獨(dú)列示少數(shù)股東權(quán)益。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀步驟

　　閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)步驟：

　　第一步是總額觀察。資產(chǎn)增加，有可能是負(fù)債增加或者是所有者權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，有可能是負(fù)債減少或者是所有者權(quán)益減少（即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）。目的是把握財(cái)務(wù)變化的方向。

　　第二步是具體項(xiàng)目瀏覽。方法是上下看和左右比，目的是找變動(dòng)原因。

　　第三步是借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率，檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)上常規(guī)指標(biāo)是否正常。相關(guān)的財(cái)務(wù)比率有資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。

　　1、資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額*100%

　　這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務(wù)，同時(shí)也可以用來檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。從財(cái)務(wù)學(xué)的角度來說,一般認(rèn)為我國理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是40%左右。

　　2、流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債*100%

　　從財(cái)務(wù)上來講，這個(gè)比值的理想值是2，即流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債應(yīng)該保持2：1的關(guān)系。

　　3、速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債總額*100%速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）

　　一般來說，速動(dòng)比例的理想值是1。如果一個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率大于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果企業(yè)的速動(dòng)比率小于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。

　　因此，當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高時(shí)，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定的最主要因素就是短期償債能力的強(qiáng)弱，所以要補(bǔ)充分析兩個(gè)比率：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。借助這兩個(gè)指標(biāo)，就可以判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。

　　四、資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)表分析

　　利用資產(chǎn)負(fù)債表的資料，可以看出公司資產(chǎn)的分布狀態(tài)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成情況，據(jù)以評(píng)價(jià)公司資金營運(yùn)、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否正常、合理；分析公司的流動(dòng)性或變現(xiàn)能力，以及長、短期債務(wù)數(shù)量及償債能力，評(píng)價(jià)公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力；利用該表提供的資料還有助于計(jì)算公司的獲利能力，評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營績效。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)要素分析，主要包括：

　　1、流動(dòng)資產(chǎn)分析。分析公司的現(xiàn)金、各種存款、交易性金融資產(chǎn)、各種應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、存貨等。流動(dòng)資產(chǎn)比往年提高，說明公司的支付能力與變現(xiàn)能力增強(qiáng)。

　　2、長期股權(quán)投資分析。分析公司股權(quán)投資類別，如公司控股、參股或?qū)嵤┒嘣?jīng)營等。長期股權(quán)投資的增加，表明公司的成長前景看好。

　　3、固定資產(chǎn)分析。這是對(duì)實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)進(jìn)行的分析。資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)固定資產(chǎn)數(shù)字，僅表示在持續(xù)經(jīng)營的條件下，各固定資產(chǎn)尚未折舊、折耗的金額并預(yù)期于未來各期間陸續(xù)收回，因此，折舊、損耗是否合理將直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和其他各種報(bào)表的準(zhǔn)確性。很明顯，少提折舊就會(huì)增加當(dāng)期利潤。而多提折舊則會(huì)減少當(dāng)期利潤。

　　4、無形資產(chǎn)分析。主要分析商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、專利權(quán)、特許權(quán)等。取得無形資產(chǎn)后，應(yīng)登記入賬并在規(guī)定期限內(nèi)攤銷完畢。

　　對(duì)于合并時(shí)形成的商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，只在期末進(jìn)行減值測試，確認(rèn)相關(guān)的減值損失。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債要素進(jìn)行分析，包括兩個(gè)方面：

　　1、流動(dòng)負(fù)債分析。各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值、攤余成本等計(jì)量，分析的關(guān)鍵在于要避免遺漏，即所有的負(fù)債均應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來。

　　2、長期負(fù)債分析。包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。由于長期負(fù)債的形態(tài)不同，因此，應(yīng)注意分析、了解公司債權(quán)人的情況，分析流動(dòng)負(fù)債與長期負(fù)債各自所占比例。

　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益分析，包括股本（實(shí)收資本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤4個(gè)方面。

　　分析股東權(quán)益，主要是了解股東權(quán)益中投入資本的不同形態(tài)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，是否有潛在利潤分配的能力等。

　　看資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要與利潤表結(jié)合起來，主要涉及的比率有資本金利潤率和存貨周轉(zhuǎn)率，前者是反映盈利能力的指標(biāo)，后者是反映營運(yùn)能力的指標(biāo)。

　　第三部分利潤表講解

　　一、利潤表概述

　　利潤表是總括的反映企業(yè)在一定期間內(nèi)（月度、年度）利潤或虧損的實(shí)現(xiàn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤表是一張報(bào)告企業(yè)盈虧的成績單，它是一張動(dòng)態(tài)的報(bào)表，說明了企業(yè)的經(jīng)營過程和盈虧原因。利潤表是將利潤表的三大要素：收入、費(fèi)用、利潤按“收入-費(fèi)用=利潤”的公式形式表現(xiàn)出來。因此，創(chuàng)造利潤的兩個(gè)方面就是開源、節(jié)流。

　　通過利潤表可以全面地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的收入與成本費(fèi)用等情況，確定企業(yè)在一定期間實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。因此，利潤表所提供的信息，能反映出企業(yè)實(shí)現(xiàn)其盈利目的的程度和能力，可據(jù)以分析企業(yè)的利潤構(gòu)成，并預(yù)測企業(yè)在未來一定時(shí)期內(nèi)的盈利變化趨勢和獲利能力。

　　我們可以把利潤表理解為對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況所做的一段錄像，只不過這段錄像有起點(diǎn)和終點(diǎn)，而利潤表所要描述的就是從起點(diǎn)到終點(diǎn)的這個(gè)過程。在這個(gè)過程當(dāng)中要記錄的并不是所有的內(nèi)容，要記錄的是這一期間發(fā)生了多少收入和多少費(fèi)用，這段時(shí)間企業(yè)是盈利還是虧損，這是利潤表所要表述的基本內(nèi)容。

　　由于利潤表是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合體現(xiàn)，又是企業(yè)進(jìn)行利潤分配的主要依據(jù)。因此，利潤表是會(huì)計(jì)報(bào)表中的主要報(bào)表之一。

　　二、利潤表的格式及編制

　　我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，多步式利潤表一般由三步組成：第一步是計(jì)算營業(yè)利潤（營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加利潤-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+-投資收益）；第二步是計(jì)算利潤總額（營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）；第三步是計(jì)算凈利潤（利潤總額-所得稅費(fèi)用）

　　（一）一般企業(yè)利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式列報(bào)利潤表，將不同性質(zhì)的收入和費(fèi)用類別進(jìn)行對(duì)比，從而可以得出一些中間性的利潤數(shù)據(jù)，便于使用者理解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。

　　對(duì)于費(fèi)用的列報(bào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用“功能法”列報(bào)，即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報(bào)，通常分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，并且將營業(yè)成本與其他費(fèi)用分開披露。從企業(yè)而言，其活動(dòng)通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一種活動(dòng)上發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費(fèi)用功能法將其分開列報(bào)，有助于使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域。

　　（二）企業(yè)可以分如下三個(gè)步驟編制利潤表：

　　第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(減去公允價(jià)值變動(dòng)損失)和投資收益(減去投資損失)，計(jì)算出營業(yè)利潤；

　　第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額；

　　第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(或凈虧損)。

　　普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息。

　　三、閱讀利潤表的步驟及分析方法

　　（一）閱讀包括三個(gè)步驟：

　　一是看經(jīng)營結(jié)果。看看企業(yè)是賺錢還是賠錢，如果凈利潤是正數(shù)，說時(shí)企業(yè)賺錢；如果是負(fù)數(shù)，說明企業(yè)賠錢。

　　二是分層觀察。分層觀察的目的就是要讓企業(yè)明白到在哪兒賺錢。在利潤表中，企業(yè)的營業(yè)利潤是企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)所得利潤，最能說明企業(yè)盈利能力的大小。如果一個(gè)企業(yè)在營業(yè)利潤上賺了錢，說明企業(yè)具有較好的盈利能力；如果一個(gè)企業(yè)確實(shí)賺了錢，但不是營業(yè)利潤，而是通過無法控制的事項(xiàng)或偶然的交易獲得的，如通過政府補(bǔ)貼、處置資產(chǎn)等營業(yè)外收支來獲取利潤，不能說明企業(yè)屬于正常盈利。

　　三是項(xiàng)目對(duì)比。項(xiàng)目對(duì)比通常是與兩個(gè)目標(biāo)進(jìn)行比較：第一個(gè)是與上年相比；第二個(gè)是與年初所定的目標(biāo)（預(yù)算目標(biāo)）相比，通過與這兩個(gè)目標(biāo)的比較，在某種程度上確定對(duì)本年度業(yè)績是否滿意。

　?。ǘ╅喿x時(shí)注意人為因素的影響

　　人為因素影響企業(yè)利潤主要表現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)用的具體會(huì)計(jì)政策上面，采用不同的會(huì)計(jì)政策，對(duì)當(dāng)期利潤的影響是不同的，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的變更是比較嚴(yán)格的，一般情況下，是不允許隨便變更會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)的：包括:A、成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法 B、折舊的計(jì)算方法 C、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提 D、費(fèi)用的攤銷 E、借款利息的確認(rèn)方法等。

　?。ㄈ├麧櫛矸治龇椒?

　　通過觀察利潤表，借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，可以更好地透視企業(yè)的經(jīng)營成果。對(duì)利潤表進(jìn)行分析，主要從兩方面入手：

　　1.收入項(xiàng)目分析。公司通過銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)取得各項(xiàng)營業(yè)收入，也可以將資源提供給他人使用，獲取租金與利息等營業(yè)外收入。企業(yè)收入包括當(dāng)期收訖的現(xiàn)金收入，以及應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)收賬款等賒銷收入。收入的增加，則意味著公司資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。

　　2.費(fèi)用項(xiàng)目分析。費(fèi)用是收入的扣除，費(fèi)用的確認(rèn)、扣除正確與否直接關(guān)系到公司的盈利。其次，要對(duì)成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)與變動(dòng)趨勢進(jìn)行分析，分析各項(xiàng)費(fèi)用占營業(yè)收入百分比，分析費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理。同時(shí)對(duì)費(fèi)用的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析，看看各個(gè)項(xiàng)目的增減變動(dòng)趨勢，以此判定公司的管理水平，預(yù)測公司的發(fā)展前景。

　　閱讀時(shí)要關(guān)注人為因素對(duì)報(bào)表的影響，正確理解報(bào)表中的利潤。

　　四、與利潤表相關(guān)的財(cái)務(wù)分析比率

　　1、毛利率

　　毛利率=毛利額/營業(yè)收入*100% （毛利額=營業(yè)收入-營業(yè)成本）

　　一個(gè)企業(yè)的毛利率較高或者適中，通常認(rèn)為這個(gè)商品的競爭能力比較強(qiáng)。也就是說毛利率高，哪怕是暴利，只要市場能夠接受，這個(gè)商品的獲利能力和競爭能力應(yīng)該是比較強(qiáng)的。如果一個(gè)企業(yè)的商品毛利率很低，甚至到了微利的程度，那么這個(gè)商品的獲利能力就比較差，企業(yè)賺錢就比較困難。

　　2、銷售凈利率

　　銷售凈利率=凈利潤/營業(yè)收入*100%

　　銷售凈利率表明企業(yè)每銷售100元商品，或每取得100元的營業(yè)收入，可以給企業(yè)帶來多少凈利潤，這個(gè)指標(biāo)還可以說明企業(yè)獲利水平的高低，或者這個(gè)行業(yè)獲利水平的高低。

　　3、資產(chǎn)凈利率

　　資產(chǎn)凈利率=凈利潤/平均資產(chǎn)總額*100%

　　資產(chǎn)凈利率指標(biāo)所要說明的是企業(yè)每占用100元的資產(chǎn)可以凈賺多少錢。資產(chǎn)凈利率高，說明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好，反之則說明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益差，當(dāng)然效益好說明管理水平高，效益不好可能管理水平存在一定的問題。因此，通過資產(chǎn)凈利率，可以看出企業(yè)管理水平的高低。

　　4、凈值報(bào)酬率

　　凈值報(bào)酬率=凈利潤/平均股東權(quán)益*100%

　　凈值報(bào)酬率的基本內(nèi)容是投資人每存放企業(yè)100元資產(chǎn)，可以給他帶來多少回報(bào)，即回報(bào)率。凈值報(bào)酬率高，投資者的投資回報(bào)率就高；這個(gè)比率低，投資者的投資回報(bào)率就低。

　　5、市盈率

　　市盈率=股票的市價(jià)/每股盈余

　　市盈率指的是股票的現(xiàn)行價(jià)格是每股凈利潤的多少倍，是一個(gè)倍數(shù)關(guān)系，它所表明的是盈利因素是如何支撐股價(jià)的。也可以看作是1元的盈利可以支撐多少股價(jià)。

　　五、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的關(guān)系

　　資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的關(guān)系：企業(yè)經(jīng)營成果的形成最終會(huì)影響企業(yè)的所有者權(quán)益，即收入大于費(fèi)用產(chǎn)生利潤將引起所有者權(quán)益的增加；收入小于費(fèi)用發(fā)生虧損將引起所有者權(quán)益的減少。

　　第四部分現(xiàn)金流量表講解

　　一、現(xiàn)金流量表概述

　　現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的情況報(bào)表?，F(xiàn)金流量表就是揭示了企業(yè)某一時(shí)期創(chuàng)造的現(xiàn)金數(shù)額，即現(xiàn)金從哪里來，到哪里去。這里的現(xiàn)金包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。利用現(xiàn)金流量表，可以了解企業(yè)報(bào)告期內(nèi)與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)和無關(guān)的投資與籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，也可預(yù)測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量，評(píng)估企業(yè)流動(dòng)性和償債能力。從而有助于我們分析公司的變現(xiàn)能力和支付能力，進(jìn)而把握公司的生存能力、發(fā)展能力和適應(yīng)市場變化的能力。

　　一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流量既反映了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，又在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。

　　只有準(zhǔn)確了解企業(yè)現(xiàn)金的流量活動(dòng)全貌，對(duì)其來龍去脈進(jìn)行追蹤分析，才能明了其中的原由。現(xiàn)金流量表是披露企業(yè)支付能力的顯示器。具體表現(xiàn)為流入、流出及凈額。

　　現(xiàn)金流量表描述理解：

　　我們可以把現(xiàn)金流量表想象成一個(gè)蓄水池，把現(xiàn)金視為在蓄水池中的高度流動(dòng)的水，并用兩個(gè)水表來計(jì)量水的流量，一個(gè)記錄流入量，另一個(gè)記錄流出量。在一定時(shí)期內(nèi)，如果流入量大于流出量，蓄水池中水的存量就越來越多，即企業(yè)的期末現(xiàn)金存量比期初增加；反之，如果流出量大于流入量，蓄水池中水的存量就越來越少，甚至可能干涸，即企業(yè)的期末現(xiàn)金存量比期初減少，甚至出現(xiàn)現(xiàn)金短缺。兩個(gè)水表計(jì)量的差量就是當(dāng)月現(xiàn)金流動(dòng)的凈流量，這個(gè)流量可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)?，F(xiàn)金流量表就是對(duì)蓄水池的進(jìn)水量、出水量和存量進(jìn)行的全面報(bào)告。

　　二、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的關(guān)系

　　現(xiàn)金流量表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的補(bǔ)充和完善。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)一定時(shí)期期末的財(cái)務(wù)狀況，但無法解釋財(cái)務(wù)狀況形成的原因和過程；利潤表說明一定時(shí)期的經(jīng)營成果，卻無法表達(dá)經(jīng)營成果是否與現(xiàn)金流量相匹配；而現(xiàn)金流量表則可以解釋財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)原因和過程，并說明經(jīng)營成果對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。所以，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表是三分天下，各有其用，缺一不可。

　　三、如何進(jìn)一步理解現(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金流量表中有一個(gè)比較重要的概念，就是我們提到的現(xiàn)金，是廣義上的現(xiàn)金，除了包括我們通常說的現(xiàn)金以外，還包括存在銀行里的存款，以及立即可以變成錢的短期投資等其他資金，總之，這里的現(xiàn)金概念，就是有立即支付能力的資產(chǎn)。現(xiàn)金流量表里的數(shù)字，就是反映這些有立即支付能力的資產(chǎn)的流動(dòng)及結(jié)余情況。

　　要理解現(xiàn)金流量表，還有一個(gè)比較重要的概念，就是收付實(shí)現(xiàn)制?，F(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制來編制的，而資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)的本質(zhì)差異，一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大多要求企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算及報(bào)告，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個(gè)特點(diǎn)就是，確定了收入，但不一定收到了錢；收到錢了，也不一定會(huì)確認(rèn)為收入；同時(shí)，付了錢不一定確認(rèn)為成本費(fèi)用，確認(rèn)了成本費(fèi)用，也不一定會(huì)付錢。這樣就會(huì)造成按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)算的收入減去成本費(fèi)用后得到的利潤，有很大一部分不一定是實(shí)實(shí)在在收到錢的利潤，也許一分錢也沒有收到，利潤數(shù)卻很大。這樣就給人一種錯(cuò)覺，就是這家公司很賺錢，其實(shí)銀行里一分錢也沒有。那這些沒有收到錢的利潤都是一些沒有收到錢的所謂收入，主要如應(yīng)收帳款對(duì)應(yīng)的營業(yè)收入等，這些是公司在以后有權(quán)向債務(wù)人收回的債權(quán)，但對(duì)以后收回的債權(quán)能否收回是有風(fēng)險(xiǎn)的。需要以收付實(shí)現(xiàn)制編制報(bào)表的原因就是你生存下來，不是因?yàn)橛欣麧?，而是因?yàn)槟憧诖镉绣X，而要確認(rèn)口袋里是否有錢，錢變多了還是變少了，對(duì)于企業(yè)來說，要知道這一點(diǎn)，就要以收付實(shí)現(xiàn)制來編制報(bào)表了。這就是現(xiàn)金流量表存在的價(jià)值。

　　利潤反映了你賺錢的能力，而現(xiàn)金凈流量反映了你未來存活下來的可能性。因此，對(duì)于企業(yè)來說，一方面要以權(quán)責(zé)發(fā)生制來編制報(bào)表，計(jì)算出利潤，來看一看你有多大的賺錢的能力，同時(shí)，另一方面，也要以收付實(shí)現(xiàn)制來編制報(bào)表，計(jì)算出現(xiàn)金凈流量，來看一看你未來是否有可能存活下去，活得是否瀟灑。

　　現(xiàn)金流量表對(duì)現(xiàn)金流量有重要影響的三類活動(dòng)，一類是經(jīng)營活動(dòng)，就是我們通常說的產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如，產(chǎn)品或服務(wù)的銷售，生產(chǎn)及采購活動(dòng)，以及與之有關(guān)的其他活動(dòng)等；第二類是籌資活動(dòng)，說通俗一點(diǎn)，就是找地方去弄點(diǎn)錢回來，無外乎兩個(gè)地方，一個(gè)是股市上，一個(gè)是債市上，這也是資金的兩個(gè)來源，一個(gè)是以股本的形式，二是以負(fù)債的形式，這就要看資金需求的多少及資金成本的大小了。第三類活動(dòng)，就是投資活動(dòng)了，將弄來的錢，或自已賺來的錢，投到哪里去，可以再賺到錢，這個(gè)就要考慮投資項(xiàng)目的回報(bào)率及風(fēng)險(xiǎn)等問題了。

　　在此要說明的是，這些流量及結(jié)余數(shù)據(jù)的多少，要具體問題具體分析，并不是說流入量及結(jié)余量越多越好。打個(gè)比方，現(xiàn)在突然給你1個(gè)億的資金，你感覺肯定非常好，但同時(shí)要知道，任何資金都是有成本的，都是要求有回報(bào)的，總不能說，現(xiàn)在給你1億，兩三年后還是還別人1億吧。那你如何給這1億資金回報(bào)呢？這是個(gè)問題，還可能是一個(gè)很大的問題，這可不一定是一個(gè)好事，可能到時(shí)候找你要回報(bào)的時(shí)候，你會(huì)急得團(tuán)團(tuán)轉(zhuǎn)，這1億資金對(duì)你來說，可能是一個(gè)燙手的山芋。任何資源，都要于駕馭這些資源相匹配的能力，否則，就可能會(huì)把自己玩死，這種例子太多了。但也并不是說，流出量增加，結(jié)余量減少就一定是個(gè)壞事，可能是由于有好的投資項(xiàng)目，包括公司內(nèi)部投資及外部投資，而進(jìn)行了大量的資本性支出，等待未來有好的資金回報(bào)和現(xiàn)金的流入。

　　四、現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表信息

　　在現(xiàn)金流量表中，除了通過反映這三類活動(dòng)來計(jì)算企業(yè)的現(xiàn)金流量外，有時(shí)還涉及到將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表信息。即以凈利潤為起點(diǎn)，然后通過加減一些不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但對(duì)凈利潤有影響的項(xiàng)目，最后得出企業(yè)一段時(shí)期的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，因?yàn)槭峭ㄟ^凈利潤間接推出來的，這種方式叫間接法，在現(xiàn)金流量表中以附表的方式出現(xiàn)。

　　與間接法相對(duì)應(yīng)，通過直接計(jì)算三類活動(dòng)來計(jì)算企業(yè)的現(xiàn)金流量的方法，由于這種方法比較直接，所以叫直接法。我們以上講述的現(xiàn)金流量表，通常指采用直接法編制的現(xiàn)金流量表。采用間接法編制的只是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表。

　　五、現(xiàn)金流量來源以及分析

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量來源可以分為以下5個(gè)方面：

　　1.來自經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量：反映公司為開展正常業(yè)務(wù)而引起的現(xiàn)金流入量、流出量和凈流量，如商品銷售收入、出口退稅等增加現(xiàn)金流入量，購買原材料、支付稅款和人員工資增加現(xiàn)金流出量等等；

　　2.來自投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量：反映公司取得和處置證券投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等活動(dòng)所引起的現(xiàn)金收支活動(dòng)及結(jié)果，如變賣廠房取得現(xiàn)金收入，購入股票和債券等對(duì)外投資引起現(xiàn)金流出等；

　　3.來自籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量：是指公司在籌集資金過程中所引起的現(xiàn)金收支活動(dòng)及結(jié)果，如吸收股本、分配股利、發(fā)行債券、取得借款和歸還借款等；

　　4.特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：是指非正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的現(xiàn)金流量，如接受捐贈(zèng)或捐贈(zèng)他人，罰款等，需歸并到相關(guān)類別中單獨(dú)反映；

　　5.不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動(dòng)：這是一類對(duì)分析非常重要的信息，雖然這些活動(dòng)并不會(huì)引起本期的現(xiàn)金收支，但對(duì)未來的現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生甚至極為重大的影響。這類活動(dòng)主要反映在補(bǔ)充資料一欄里，如以對(duì)外投資償還債務(wù)，以固定資產(chǎn)對(duì)外投資等。

　?。ǘ┈F(xiàn)金流量表的比率分析

　　現(xiàn)金流量表比率分析是以經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，全面揭示企業(yè)的經(jīng)營水平，測定企業(yè)的償債能力，反映企業(yè)的支付能力。大致可分為盈利質(zhì)量分析、償債能力分析和支付能力分析三部分。具體分析如下：

　　1、盈利質(zhì)量分析。盈利質(zhì)量分析是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤、資本支出等之間的關(guān)系，揭示企業(yè)保持現(xiàn)有經(jīng)營水平，創(chuàng)造未來盈利能力的一種分析方法。包含以下指標(biāo)：

　　盈利現(xiàn)金比率＝經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 / 凈利潤。一般來講，該比率越大，企業(yè)盈利質(zhì)量越強(qiáng)。若該比率0，說明企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金收入加上投資活動(dòng)現(xiàn)金收入足以支付本期債務(wù)及日?；顒?dòng)支出，且尚有結(jié)余用于再投資或利潤分配；反之指標(biāo)<0，說明尚需通過籌資來彌補(bǔ)支出的不足。

　　第五部分所有者權(quán)益變動(dòng)表

　　一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。是反映企業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表。分別列示當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者（或股東）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)。

　　所有者權(quán)益增減變動(dòng)表全面反映了企業(yè)的股東權(quán)益在年度內(nèi)的變化情況，便于會(huì)計(jì)信息使用者深入分析企業(yè)股東權(quán)益的增減變化情況，并進(jìn)而對(duì)企業(yè)的資本保值增值情況作出正確判斷，從而提供對(duì)決策有用的信息。

　　二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。

　　所有者權(quán)益增減變動(dòng)表具體說明股東權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)表的各項(xiàng)內(nèi)容，包括股本(實(shí)收資本)、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤等四個(gè)項(xiàng)目。每個(gè)項(xiàng)目中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)、年末余額四小項(xiàng)，每個(gè)小項(xiàng)中，又分別具體情況列示其不同內(nèi)容。

　　三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要作用

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益。綜合收益，是指企業(yè)在某一期間與所有者權(quán)益之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)。綜合收益的構(gòu)成包括兩部分：凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。其中，前者是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)的收益。用公式表示如下：

　　綜合收益＝凈利潤＋直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

　　其中，凈利潤＝收入一費(fèi)用＋直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失

　　在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失均單列項(xiàng)目反映，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成。

　　四、一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)格式

　　為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況，所有者權(quán)益變動(dòng)表以矩陣的形式列示。一方面，導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，按所有者權(quán)益變動(dòng)的來源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分(包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股)及其總額列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。

　　第六部分財(cái)務(wù)報(bào)表附注

　　財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。

　　附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。通過附注，可以更直觀、全面地了解企業(yè)各種財(cái)務(wù)信息。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字是經(jīng)過分類與匯總后的結(jié)果，是對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的高度簡化和濃縮的數(shù)字，如有沒有形成這些數(shù)字所使用的會(huì)計(jì)政策、理解這些數(shù)字所必需的披露，財(cái)務(wù)報(bào)表就不可能充分發(fā)揮效用。因此，附注與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表具有同等的重要性，是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注。

　　附件一：常用財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算公式

　　凈利潤率 = 凈利潤 ×100%

　　營業(yè)收入總額

　　營業(yè)利潤率 = 利潤總額 ×100%

　　營業(yè)收入總額

　　毛利率 = 毛利額 ×100%

　　營業(yè)收入額

　　成本費(fèi)用利潤率 = 利潤總額 ×100%

　　成本費(fèi)用總額

　　投資報(bào)酬率 = 稅后凈利 ×100%

　　資產(chǎn)平均總額（或投資額）

　　全部資金周轉(zhuǎn)率 = 營業(yè)收入總額 ×100%