一、中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制常見(jiàn)的問(wèn)題

　　1.家族式的經(jīng)營(yíng)方式使中小企業(yè)內(nèi)部管理較混亂，容易出現(xiàn)貪污舞弊現(xiàn)象

　　在我國(guó)，中小企業(yè)的最大特點(diǎn)就是家族式的經(jīng)營(yíng)方式。這類企業(yè)在創(chuàng)建的初期，往往都是依靠家庭或家族成員共同經(jīng)營(yíng)打天下的，所以其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)大都控制在其家庭或家族成員的手中。另一方面，出于某些方面的考慮，這類企業(yè)的所有者都會(huì)選擇自己人來(lái)管理一些重要部門，特別是作為直接掌握整個(gè)企業(yè)的貨幣資金的崗位——出納，絕大部分的老板會(huì)啟用自己的親戚。

　　中小企業(yè)的這種所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的密不可分，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理比較混亂，報(bào)銷審批制度不嚴(yán)，容易出現(xiàn)貪污舞弊現(xiàn)象。

　　2.會(huì)計(jì)、出納崗位職責(zé)劃分不清，缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制

　　中小企業(yè)由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)頻繁、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)制度不健全，同時(shí)企業(yè)老板出于管理成本的考慮，往往要求財(cái)務(wù)人員“一個(gè)蘿卜幾個(gè)坑”，有的企業(yè)出納除了辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款的本職業(yè)務(wù)外，同時(shí)還兼保管銀行存款全套印鑒、審核會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而有的企業(yè)會(huì)計(jì)，偶爾也收取現(xiàn)金，一個(gè)人辦理有關(guān)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。加上財(cái)會(huì)人員素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)、出納崗位職責(zé)劃分不清，缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制，甚至有時(shí)一人身兼數(shù)職，混崗和職能的交叉最容易引起貨幣資金的挪用和侵吞。

　　3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，造成會(huì)計(jì)資料亂、漏的現(xiàn)象

　　中小企業(yè)所有者的“任人唯親”，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低，有的會(huì)計(jì)人員“半路出家”，業(yè)務(wù)不精通，方便那些“有心人”利用各種手法貪污現(xiàn)金。比如：利用工作之便，少開(kāi)收據(jù)，隱瞞收入；涂改原始憑證的金額，達(dá)到多支出的目的。

　　4.缺乏健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度

　　中小企業(yè)的貨幣資金管理出現(xiàn)混亂的根源，除了其本身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)之外，更重要的是在企業(yè)內(nèi)部缺乏貨幣資金控制制度。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否健全，貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)格，直接影響到企業(yè)的貨幣資金能否健康運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)系到企業(yè)的財(cái)產(chǎn)能否安全無(wú)恙。

　　二、解決問(wèn)題的對(duì)策

　　1.建立貨幣資金內(nèi)部控制制度

　?。?）建立不相容職務(wù)崗位分離制度。不相容職務(wù)是指企業(yè)里某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)，如果集中于一個(gè)人身上，就會(huì)增加發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的可能性，或者增加了發(fā)生和舞弊以后進(jìn)行掩飾的可能性。這是中小企業(yè)建立相互約束機(jī)制的基礎(chǔ)。就會(huì)計(jì)部門來(lái)講，出納和會(huì)計(jì)這兩個(gè)職務(wù)，不能由同一人擔(dān)任，即：出納只負(fù)責(zé)貨幣資金的收付、保管各種空白收據(jù)、支票、發(fā)票等，不能兼任會(huì)計(jì)審核、會(huì)計(jì)檔案保管和登記債權(quán)、債務(wù)、收支、費(fèi)用等分類賬、總賬的工作，應(yīng)該根據(jù)分工原則，盡量地將涉及到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)由不同的人員來(lái)完成，避免只由一個(gè)人去辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。如果企業(yè)的確人手有限，也應(yīng)保證實(shí)行錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。此外，中小企業(yè)還應(yīng)該注意以下幾種職務(wù)之間的分離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)。

　?。?）建立授權(quán)審批制度，各司其職，杜絕一條龍作假的現(xiàn)象。

　　貨幣資金支出審批手續(xù)的規(guī)范化、制度化，既可減少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行為發(fā)生。具體可以包括：①授權(quán)權(quán)限，即審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批；②授權(quán)批準(zhǔn)程序，企業(yè)的有關(guān)部門或個(gè)人在用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向?qū)徍巳耍〞?huì)計(jì)主管）提交支款申請(qǐng)書(shū)，注明款項(xiàng)的金額、用途、支付方式等，并應(yīng)附有關(guān)的合同或送貨清單、簽驗(yàn)貨證明等。審核人應(yīng)對(duì)該申請(qǐng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核，并核實(shí)該筆業(yè)務(wù)的手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?，?duì)不符合規(guī)定的支付申請(qǐng)，審核人應(yīng)當(dāng)不予辦理；接下來(lái)，審批人（企業(yè)負(fù)責(zé)人）應(yīng)當(dāng)對(duì)審核后的支付申請(qǐng)批復(fù)，最后交給出納人員辦理支付手續(xù)。

　　當(dāng)然，在這一整個(gè)過(guò)程中，必須要具備一個(gè)主要的前提，那就是除了要建立不相容職務(wù)崗位分離制度以外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)控。

　?。?）建立健全的貨幣管理制度。

　　a.做好企業(yè)的資金收支預(yù)算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要是通過(guò)貨幣資金的流通（流入與流出）來(lái)實(shí)現(xiàn)的。編制資金收支預(yù)算的目的，就是要按照企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要求，對(duì)企業(yè)的貨幣資金流入流出先做一個(gè)預(yù)先的安排，盡可能使企業(yè)保持暢通的資金渠道，從而保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)作。

　　b.合法地辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)

　　中小企業(yè)應(yīng)該針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取一系列措施和方法，建立一套符合實(shí)際情況的資金收支業(yè)務(wù)流程，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性和正確性，同時(shí)，也使貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理更為程序化和規(guī)范化。

　　收入貨幣資金的途徑，一是通過(guò)銀行，二是直接收取現(xiàn)金。由于通過(guò)銀行收款的業(yè)務(wù)受到銀行的直接監(jiān)督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠減少和堵住貨幣資金收入業(yè)務(wù)中的漏洞，企業(yè)只需把重點(diǎn)放在銀行票證的管理與銀行的及時(shí)核對(duì)上，就能有效地保護(hù)貨幣資金的安全。因此，貨幣資金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，主要是現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)。

　　一般情況下，企業(yè)的現(xiàn)金收入主要靠銷售貨物取得現(xiàn)金和回收欠款取得現(xiàn)金。由銷售貨物取得現(xiàn)金，多數(shù)是那些零星銷售行為，凡發(fā)生這類收現(xiàn)金的業(yè)務(wù)應(yīng)該先由出納開(kāi)具收款憑證（收據(jù)或發(fā)票），再傳遞到會(huì)計(jì)那里加蓋財(cái)務(wù)專用章，出納再根據(jù)收款憑證的顧客聯(lián)收取現(xiàn)金。業(yè)務(wù)發(fā)生后，收取的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日存入本企業(yè)的銀行賬戶，存單回執(zhí)應(yīng)由會(huì)計(jì)人員復(fù)核簽字，并附上收款憑證的入賬聯(lián)，盡量在當(dāng)天進(jìn)行賬務(wù)處理。回收欠款業(yè)務(wù)也可以參照這個(gè)程序來(lái)辦理，總之，就是要使開(kāi)票和收款工作分離，且不論采用什么方式收取現(xiàn)金，在強(qiáng)調(diào)原始憑證作用的同時(shí)，都必須充分利用賬簿的功能，按規(guī)定及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總分類賬，并加強(qiáng)兩者之間的核對(duì)工作。 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)

　　目前，許多企業(yè)辦理財(cái)務(wù)開(kāi)支大都先由企業(yè)負(fù)責(zé)人審批后，再由會(huì)計(jì)審核記賬，我認(rèn)為，企業(yè)開(kāi)支的原始憑證不合法、不規(guī)范、白條入賬、貪污挪用等違法會(huì)計(jì)行為屢禁不止，一個(gè)很重要的原因就是這種“自上而下”的票據(jù)審批程序造成的。如果將這個(gè)程序的順序調(diào)整一下，先由會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審核，再經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人審查該筆開(kāi)支是否與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)，是否同意開(kāi)支，變“事后監(jiān)督”為“事前監(jiān)督”，這樣才有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，及時(shí)有效地打擊違法行為。

　?。?）建立票據(jù)與印章的管理制度。

　　票據(jù)和印章的管理對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)講是貨幣資金業(yè)務(wù)得以正常進(jìn)行的保證，有了票據(jù)和印章，就可以支配企業(yè)的貨幣資金運(yùn)動(dòng)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并設(shè)置專門的登記簿進(jìn)行記錄：購(gòu)入票證時(shí)及時(shí)登記，妥善保管；詳細(xì)登記用途；領(lǐng)用時(shí)必須按編號(hào)順序使用；防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)銀行預(yù)留印鑒的管理，在實(shí)際操作中，一般是由出納保管空白支票和個(gè)人私章，財(cái)務(wù)專用章由會(huì)計(jì)或其他授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁只由一個(gè)人保管全套銀行印鑒和空白票據(jù)。

　?。?）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法制教育，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)人這個(gè)主體，要保證貨幣資金的安全和運(yùn)作暢順，就必須保證貨幣資金業(yè)務(wù)崗位人員的素質(zhì)。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須要有《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證》，這是對(duì)從事會(huì)計(jì)工作人員的最起碼的要求。對(duì)貨幣資金崗位的人員進(jìn)行定期換崗，并應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員多學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，定期參加后續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平。

　　2.檢查監(jiān)督制度的執(zhí)行力度

　　建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，是檢查監(jiān)督企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的一種特殊形式。它是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理制度是否合理、合法和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講也可以稱為是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。中小企業(yè)出于管理成本的考慮，一般不設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，所以中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制，可以定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的賬目進(jìn)行審核，看是否存在錯(cuò)誤和營(yíng)私舞弊的現(xiàn)象。在日常的工作中，應(yīng)該加強(qiáng)以下兩點(diǎn)的控制：

　?。?）對(duì)現(xiàn)金實(shí)行突擊盤點(diǎn)。

　　據(jù)了解，許多中小型企業(yè)只在年末（每年的12月31日）進(jìn)行一次現(xiàn)金的定期盤點(diǎn)，由出納盤出現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)額，會(huì)計(jì)復(fù)核，并與總賬的現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行比較，看二者是否一致，然后填制（現(xiàn)金盤點(diǎn)表》。中小企業(yè)的老板應(yīng)該重視對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制，采取經(jīng)常性的突擊盤點(diǎn)，并且增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，把這件事情落實(shí)到位，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理現(xiàn)金收支保管中存在的問(wèn)題。這樣，現(xiàn)金的安全才能得以保障。

　　（2）加強(qiáng)對(duì)銀行日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)，同時(shí)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行核查。

　　在銀行存款業(yè)務(wù)方面，主要是由會(huì)計(jì)人員每月末對(duì)銀行日記賬和銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，并且應(yīng)該在與銀行對(duì)過(guò)賬的前提下，才出會(huì)計(jì)報(bào)表。如發(fā)現(xiàn)日記賬與銀行對(duì)賬單的余額不相符，應(yīng)盡快查找不符原因，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。有的會(huì)計(jì)為了趕報(bào)表，不認(rèn)真核對(duì)日記賬和銀行對(duì)賬單，以為兩者金額一致就沒(méi)錯(cuò)了，殊不知那些“有心的”出納正利用了這點(diǎn)，故意少記兩筆金額相同的收支業(yè)務(wù)，來(lái)達(dá)到貪污資金的目的。所以，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)銀行存款每一筆的收支都仔細(xì)審核，弄清楚未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，避免銀行存款長(zhǎng)期未達(dá)，防止循環(huán)入賬，“拆東墻，補(bǔ)西墻”的情況出現(xiàn)。

　　除了以上談到的兩點(diǎn)以外，在日常內(nèi)部控制中，中小企業(yè)的老板必須為貨幣資金的安全和完整提供一個(gè)良好的外部條件，重視內(nèi)部控制制度的作用和支持它的不斷完善，使企業(yè)內(nèi)部形成若干規(guī)范性的操作程序和方法，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整，保證會(huì)計(jì)信息的合理合法，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。