一、涉外稅收管理與國(guó)內(nèi)稅收管理的比較。

　?。ㄒ唬┱鞴軐?duì)象的跨國(guó)性。涉外稅收所涉及的納稅人主要是跨國(guó)納稅人，包括跨國(guó)自然人與法人。這些跨國(guó)自然人流動(dòng)性大，稅源分散；而跨國(guó)法人的經(jīng)營(yíng)方式、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度等都與國(guó)內(nèi)企業(yè)不同。因此，涉外稅收的征管對(duì)象具有錯(cuò)綜復(fù)雜的跨國(guó)性。

　?。ǘ┱鞴芸腕w的易瞞性。涉外稅收納稅人的跨國(guó)性決定了其征稅對(duì)象，如收益、所得、財(cái)產(chǎn)價(jià)值等也具有跨國(guó)性，從而為納稅人隱瞞其收入，進(jìn)行國(guó)際避逃稅提供了有利的條件。

　?。ㄈ┱鞴芤罁?jù)的復(fù)雜性。由于涉外稅收的納稅人與征稅對(duì)象具有跨國(guó)性，因此，要搞好涉外稅收征管工作，不僅要熟悉涉外稅法及其所涉及的會(huì)計(jì)核算方法，而且還需對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定等有所了解，才能把握住涉外稅收的征管依據(jù)。

　　通過涉外稅收管理與國(guó)內(nèi)稅收管理的比較，可以看出涉外稅收要比國(guó)內(nèi)稅收復(fù)雜的多，尤其是在防止國(guó)際逃稅方面尤其困難，涉外稅收的特殊性決定了要強(qiáng)化涉外稅收征管，除了沿用國(guó)內(nèi)稅收的征管方法外，還必須采用一套行之有效的反國(guó)際避逃稅方法。同時(shí)，還需與有關(guān)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流，相互提供稅務(wù)情報(bào)，才能有效地抑止國(guó)際避逃稅，維護(hù)我國(guó)的權(quán)益。

　　而隨著上個(gè)世紀(jì)90年代以來，國(guó)際之間貿(mào)易交流更加廣泛，也就是人們常說的經(jīng)濟(jì)全球化，即資本擴(kuò)張和科技進(jìn)步所引起的世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，國(guó)家、國(guó)界等關(guān)系到國(guó)家主權(quán)的因素相對(duì)減弱，由此產(chǎn)生了一系列的國(guó)際稅收新問題。這樣給國(guó)際稅收管理帶來了更大的挑戰(zhàn)。

　　二、經(jīng)濟(jì)全球化帶了的國(guó)際稅收管理難題。

　?。ㄒ唬?，稅收主權(quán)的部分削弱。

　　稅收主權(quán)可直接表現(xiàn)為國(guó)家有權(quán)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)制定其稅收政策，對(duì)國(guó)家的稅收活動(dòng)進(jìn)行有效的管理，以及自主、獨(dú)立地參與國(guó)際稅收利益分配關(guān)系，以增加自己的財(cái)政收入，維護(hù)自己的稅收權(quán)益。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化和稅收國(guó)際協(xié)調(diào)明顯的對(duì)國(guó)家稅收管理的自主權(quán)帶來了很大的限制。各國(guó)通過簽訂多邊性或雙邊性的國(guó)際條約參與國(guó)際稅收的合作與協(xié)調(diào)，意味著在締結(jié)條約后必須受條約的約束，再行使稅收主權(quán)時(shí)必須以國(guó)際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi)，國(guó)家的稅收政策已不再完全僅僅由本國(guó)政府管理和制定，而必須遵從相關(guān)的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國(guó)際條約和國(guó)際法的約束，這意味著國(guó)家單獨(dú)制定稅收政策的權(quán)力受到一定程度的削弱。

　?。ǘ┛鐕?guó)公司以及跨國(guó)納稅人對(duì)國(guó)家稅收主權(quán)的削弱。

　　首先，跨國(guó)公司進(jìn)行跨越國(guó)界和地區(qū)界限的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程起著重要的推動(dòng)作用。在國(guó)際直接投資領(lǐng)域，跨國(guó)公司在東道國(guó)進(jìn)行大規(guī)模的直接投資活動(dòng)，通過兼并和收購(gòu)以及建立新廠等方式控制東道國(guó)某些重要的經(jīng)濟(jì)部門，壟斷了東道國(guó)某些產(chǎn)品和市場(chǎng)，在一定程度上左右了東道國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策包括稅收政策的制定。同時(shí)跨國(guó)公司從其整體性的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，進(jìn)行大量的“公司內(nèi)部交易”和轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為。在稅收領(lǐng)域，這些活動(dòng)構(gòu)成了國(guó)際逃避稅的主要部分，對(duì)有關(guān)國(guó)家的稅收收入造成了極大的侵蝕。此外，掌握著大量國(guó)際金融資本的跨國(guó)金融機(jī)構(gòu)，在全球資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)進(jìn)行巨額瞬間貨幣交易，使得一國(guó)政府難以有效監(jiān)控這部分資本，更無法對(duì)之合理課稅。它們提供的層出不窮的金融衍生產(chǎn)品和交易形式也給使得一國(guó)對(duì)之難以進(jìn)行有效的稅收管理，也就是說，對(duì)一國(guó)的稅收管理權(quán)力提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　　其次，經(jīng)濟(jì)的全球化進(jìn)程使得各國(guó)對(duì)商品、資本、技術(shù)和勞動(dòng)力等經(jīng)濟(jì)要素的流動(dòng)放松管制，公司設(shè)立更加自由，跨國(guó)納稅人本身可以在各國(guó)自由流動(dòng)，跨國(guó)納稅人的各種所得和財(cái)產(chǎn)的跨國(guó)流動(dòng)也相對(duì)便利。與此同時(shí)，各國(guó)稅制仍然存在著差異，各國(guó)為了吸引外資而采取的稅收優(yōu)惠政策依然存在。這些因素為跨國(guó)納稅人進(jìn)行逃避稅活動(dòng)更加提供了可乘之機(jī)，在尋求收益最大化的主觀動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)下，跨國(guó)納稅人的逃避稅活動(dòng)將更加活躍。近年來，跨國(guó)納稅人采用改變居所、縮短居留時(shí)間、在聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部實(shí)行轉(zhuǎn)移定價(jià)、在避稅港設(shè)立基地公司、弱化投資和濫用稅收協(xié)定等諸多方法進(jìn)行國(guó)際逃避稅活動(dòng)，以致于在國(guó)際稅收關(guān)系中，如何防止國(guó)際逃避稅問題已經(jīng)成為避免和消除雙重征稅問題之外的最主要問題。

　?。ㄈ?，科技進(jìn)步，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)。

　　促使當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的重要因素之一是科技的發(fā)展。可以說，科技的進(jìn)步和發(fā)展是經(jīng)濟(jì)全球化的物質(zhì)基礎(chǔ)。當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展引起人類生活的各個(gè)方面的革新，并對(duì)傳統(tǒng)的社會(huì)行為規(guī)范和社會(huì)管理模式提出種種挑戰(zhàn)。

　　1.對(duì)收入來源地稅收管轄權(quán)確定規(guī)則的挑戰(zhàn)

　　現(xiàn)代各國(guó)基本上都是基于主權(quán)的屬地原則而主張來源地稅收管轄權(quán)。行使來源地稅收管轄權(quán)的前提是納稅人的有關(guān)所得和財(cái)產(chǎn)來源于或者位于征稅國(guó)境內(nèi)的事實(shí)。既有國(guó)際稅法規(guī)則包含一系列確定有關(guān)納稅人所得來源地的規(guī)則。但這些規(guī)則是為了調(diào)整傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)方式下國(guó)際稅收利益分配關(guān)系的產(chǎn)物，它們難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展需要，難以繼續(xù)調(diào)整在跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的國(guó)際稅收利益分配關(guān)系。因?yàn)樵诳鐕?guó)電子商務(wù)活動(dòng)中，跨國(guó)納稅人在收入來源地國(guó)除了設(shè)置一個(gè)網(wǎng)址或者服務(wù)器之外，并不需要另行設(shè)立任何的“有形存在”。從而根據(jù)既有國(guó)際稅法規(guī)則難以確定該筆收入的來源地，此其一。其二，在跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人所從事的商務(wù)活動(dòng)所涉及的大多數(shù)是無形的數(shù)字化產(chǎn)品交易，因此根據(jù)既有的國(guó)際稅法規(guī)則亦難以確定該所得究竟屬于何種所得。其三，在網(wǎng)絡(luò)空間，跨國(guó)納稅人可以從事各種數(shù)字化產(chǎn)品等無形資產(chǎn)的商務(wù)活動(dòng)，也可以通過加密等手段保護(hù)和隱瞞收入和財(cái)產(chǎn)，以及征稅國(guó)據(jù)以征稅的相關(guān)會(huì)計(jì)資料。這將使得國(guó)際逃避稅更加容易，跨國(guó)納稅人可以充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的便利，在來源國(guó)逃避根據(jù)現(xiàn)有的稅法規(guī)則所承擔(dān)的納稅義務(wù)。正如有的學(xué)者所言，就像各國(guó)政府永遠(yuǎn)不能控制公海一樣，它們也無法控制網(wǎng)絡(luò)空間，因此網(wǎng)絡(luò)空間將成為謀求避開政府控制者的避難所。

　　2.對(duì)征稅權(quán)劃分規(guī)則的挑戰(zhàn)

　　根據(jù)既有的國(guó)際稅法規(guī)則，各國(guó)在協(xié)調(diào)對(duì)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得和跨國(guó)勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突中，普遍承認(rèn)來源地國(guó)的來源地稅收管轄權(quán)居于優(yōu)先地位，在此基礎(chǔ)上，通過常設(shè)機(jī)構(gòu)原則和固定基地原則限制來源地國(guó)的征稅權(quán)；在協(xié)調(diào)對(duì)跨國(guó)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等消極投資所得征稅權(quán)沖突中，各國(guó)普遍采用的是征稅權(quán)的分享原則。顯然，上述的征稅權(quán)劃分原則是建立在行使有效的來源地稅收管轄權(quán)基礎(chǔ)上的。然而，在跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中，來源地稅收管轄權(quán)受到嚴(yán)重的；沖擊和挑戰(zhàn)，各國(guó)基于來源地稅收管轄權(quán)難以對(duì)從事跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)的納稅人行使有效的征稅權(quán)，取得相應(yīng)的稅收收入。因此以有效行使來源地稅收管轄權(quán)為前提的征稅權(quán)劃分原則，不可避免的受到挑戰(zhàn)和沖擊。

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