【摘要】 稅收籌劃作為一種減少稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約稅收支出、實現(xiàn)利潤最大化的有效方法,自然成為企業(yè)的必然選擇。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的深入發(fā)展,稅收籌劃成為一種必然選擇。

　　【關(guān)鍵詞】 市場經(jīng)濟(jì) 稅收籌劃 資產(chǎn) 會計政策

　　隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和各項法制的健全,當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)已是一種法制化的市場經(jīng)濟(jì),尤其是我國加入WTO后,稅收將與國際慣例接軌。這些都使稅收籌劃的產(chǎn)生成為必然。效益最大化是投資者和生產(chǎn)經(jīng)營者的終極目的。稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。作為企業(yè)可根據(jù)自身的具體情況以合法為前提,合理地選擇不同的會計政策對企業(yè)的利潤帶來不同的影響,從而影響企業(yè)的稅收籌劃。

　　稅收籌劃也稱為納稅籌劃,是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),以獲取稅收利益。也即是充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠,在諸多可選的方案中選擇最優(yōu)方案,以期達(dá)到稅后利潤最大化。

　　會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則,以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。我國的會計政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會計政策:如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價值的規(guī)定,收入確認(rèn)的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的,不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策:如存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準(zhǔn)備和財產(chǎn)損失核算方法、長期投資折溢價的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。這些可以選擇的會計政策為稅收籌劃提供了可以執(zhí)行的空間,企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡利弊的前提下,選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。

　　會計政策的選擇主要包括某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時的選擇和由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策,轉(zhuǎn)而采用新的會計政策。通過會計政策的選擇,可以達(dá)到遞延納稅,獲取資金的時間價值效果;通過會計政策的選擇可以縮小應(yīng)納稅所得額,達(dá)到少納稅的目的;通過會計政策的選擇,可以充分享受稅收優(yōu)惠,實現(xiàn)稅后利益最大化。對會計政策的選擇不容易受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束?；I劃成本低,易于操作,一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)營方式。在各種稅收籌劃中,會計政策的影響是最為明顯的,可以說企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。

　　下面我們就以固定資產(chǎn)折舊計提方法的選擇為例來看會計政策選擇對稅收籌劃的影響,固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?。固定資產(chǎn)折舊是成本費用的組成部分,是影響企業(yè)所得稅的一個重要因素。而影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價值,預(yù)計凈殘值,預(yù)計使用年限和固定資產(chǎn)折舊方法等。我們可以從這幾個方面來看其對稅收籌劃的影響：

　　1、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的籌劃。在收入既定的情況下,計提的折舊越多,應(yīng)納稅所得額就越少,企業(yè)的收益也就會越大。會計上可用的折舊方法很多,加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅計提折舊法,雖然國家對各類固定資產(chǎn)的折舊年限都規(guī)定了一個期限,但企業(yè)可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額,以達(dá)到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊,還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回,降低了固定資產(chǎn)投資風(fēng)險。又由于資金存在時間價值,這樣做也就相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。同樣,無形資產(chǎn)攤銷額越大應(yīng)納稅所得額就越少,對沒有明確規(guī)定攤銷年限的資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇較短的攤銷年限。固定資產(chǎn)的價值確定后,除有下列特殊情況外,一般不得進(jìn)行調(diào)整:(1)國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資:(2)將固定資產(chǎn)的一部分拆除;(3)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額,并確認(rèn)損失:(4)根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。所以說固定資產(chǎn)計價幾乎不具有彈性,納稅人很難在這方面做合理避稅籌劃的文章。

　　2.從預(yù)計凈殘值看:企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時,應(yīng)當(dāng)估計殘值,內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為原價的5%。這也就導(dǎo)致利用殘值進(jìn)行稅收籌劃的可能性不大。

　　3.從預(yù)計使用年限看:會計制度對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限只規(guī)定了一個范圍,這使得預(yù)計使用年限的確定容納了一些人為的因素,為稅收籌劃提供了可能性。對于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)一般應(yīng)延長折舊年限,以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中,從而達(dá)到節(jié)稅的目的;對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期,且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè),一般應(yīng)縮短折舊年限,加速成本回收,使利潤后移,在延期納稅中獲取資金的時間價值,相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。

　　4.從固定資產(chǎn)折舊方法看:固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等,而不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。主要對固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償和補(bǔ)償時間會造成早晚不同,進(jìn)而影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度。但我國現(xiàn)行稅法對折舊方法做了明確規(guī)定,即絕大多數(shù)企業(yè)只能選用直線折舊法。只有部分企業(yè)的部分固定資產(chǎn)才可以選用加速折舊法。

　　一般說來,采用平均年限法,各折舊年限計提的折舊費是均等的,企業(yè)各期的應(yīng)稅所得相對均衡;采用工作量法,計入各期的折舊額不同,損益變化沒有明顯的規(guī)律;采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法,則各期計提的折舊費隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢。即早期折舊費大而后期折舊費小,從而使得企業(yè)各期的應(yīng)納稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢。這相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款,獲得了遞延納稅的好處,有利于企業(yè)獲得資金的時間價值。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看,運用雙倍余額遞減法計算折舊時,稅額最少,年數(shù)總和法次之,而運用直線法計算折舊時,稅額最多。如若僅從節(jié)稅的角度考慮,采用加速折舊法計提折舊是優(yōu)化納稅的最佳選擇方式。當(dāng)然,折舊提取還要考慮其他因素,如企業(yè)是否處于減免稅期、通貨膨脹、盈利虧損狀況等。在盈利企業(yè),由于折舊費用都能從當(dāng)年的所得中稅前扣除,應(yīng)選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法;在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè),由于減免稅期內(nèi)折舊費用的抵稅效應(yīng)會全部或部分地被抵消,應(yīng)選擇減免稅期折舊少,非減免稅期折舊多的折舊方法;在虧損企業(yè)選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合,使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。

　　最后,作為企業(yè)在進(jìn)行會計政策選擇時必須遵守會計法規(guī)與會計準(zhǔn)則;以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向;同時還應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會計政策,并且一經(jīng)確定不得隨意變更。