【摘要】我國在全國范圍內(nèi)實施了增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為了國際上通用的消費型增值稅,這標(biāo)志著我國增值稅改革邁出了重要一步,必將對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠(yuǎn)的影響。本文通過分析消費型增值稅相比生產(chǎn)型增值稅的優(yōu)越性,證實增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國經(jīng)濟(jì)的積極影響,并通過積極探討改革實施中存在的問題,提出完善和深化改革的建議。

　　【關(guān)鍵詞】現(xiàn)行增值稅 改革 分析

　　一、將營業(yè)稅納入增值稅征收范圍

　　增值稅作為一個中性稅收,消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作、擴(kuò)大課稅對象范圍、形成完整的稅款征收鏈條是其根本目標(biāo)。因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,以增值稅代替營業(yè)稅,將成為增值稅改革下一步的重點。

　　然而,如果將征收營業(yè)稅的行業(yè)全部納入增值稅范圍,那這項改革將不亞于1994年的分稅制改革,需要對整個財稅體制都進(jìn)行調(diào)整。從我國目前的經(jīng)濟(jì)形勢考慮,營業(yè)稅納入增值稅的改革不宜一次性全部實施。建議改革要根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況分步完成。

　　我們可以借鑒歐洲國家的經(jīng)驗,結(jié)合我國國情,先把那些與貨物交易密切相連的服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等劃入增值稅征收范圍。那些與貨物交易關(guān)系不密切的服務(wù)業(yè),如金融、保險、咨詢業(yè)等繼續(xù)征收營業(yè)稅,待時機成熟,再把這些行業(yè)逐步劃入增值稅征收范圍。這樣,調(diào)整后的征收范圍,既保持了營業(yè)稅簡便易行的課征方法,又可以保證增值稅征管“鏈條”的完整性。

　　二、理順財政收入分配體制

　　增值稅轉(zhuǎn)型導(dǎo)致了短期內(nèi)財政稅收的減少,使地方財政稅收承受著巨大壓力。同時,增值稅改革的下一個目標(biāo)是將營業(yè)稅納入增值稅的征收范圍,而營業(yè)稅是地方稅,并且是地方稅中最大的一個稅種。如果營業(yè)稅被增值稅代替,直接的后果是地方政府預(yù)算內(nèi)財力的半壁江山就沒了。針對這些問題,只有科學(xué)的調(diào)整中央與地方的財力分配關(guān)系,才能爭取到地方政府對擴(kuò)大增值稅征收范圍的支持。

　　目前,增值稅是我國第一大稅種,其收入占到全國稅收收入的32%,其征收主體是國稅局,中央每年返還25%給地方。調(diào)整中央與地方財力分配的最直接有效的方法,就是直接把一定比例的稅收收入轉(zhuǎn)移支付給地方財政。為保證地方政府的財力,增值稅的地方分享比例可以根據(jù)實際需要適當(dāng)提高。對于營業(yè)稅改為征收增值稅后的稅收分配問題,我們可以從平衡的角度考慮,即營業(yè)稅改成增值稅后,這部分服務(wù)業(yè)的增值稅繼續(xù)由地稅部門征收,并作為地稅收入入庫。即所有的稅制都變成增值稅,但稅收收入的歸宿不變,還是給地方。

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國地方財政有很大的減收影響,這就必然要求要賦予地方財政一定的職權(quán),建立相對獨立完善的地方稅體制,以保障地方財政稅收的增加。

　　三、完善增值稅征管措施

　　增值稅稅收管理的核心是增值稅發(fā)票管理,增值稅發(fā)票是稅務(wù)機關(guān)管理增值稅的重要工具,我國實行增值稅以來,納稅人偽造、倒賣增值稅專用發(fā)票等犯罪行為頻頻出現(xiàn),證實了增值稅征管最大難度是增值稅專用發(fā)票的管理。按照消費型增值稅政策規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過科技手段與精細(xì)化管理的結(jié)合,加強增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具管理,要特別關(guān)注退換票管理。同時,大力改進(jìn)防偽稅控系統(tǒng),大力推行計算機在增值稅管理領(lǐng)域的應(yīng)用,建立完備的征管運行信息網(wǎng)絡(luò)。這點,我們可以借鑒歐盟等國家和地區(qū)關(guān)于電子發(fā)票管理的經(jīng)驗,依托日漸成熟、完善的“金稅工程”,提升專用發(fā)票電子化管理水平,從而降低增值稅管理風(fēng)險,減少稅務(wù)機關(guān)征稅成本和納稅人的稅收遵從成本。另外,要加大稅務(wù)稽查力度,重點打擊虛開增值稅專用發(fā)票以及利用各種手段增值稅的行為,營造公平的稅收環(huán)境。

　　四、提高增值稅立法級次

　　自我國實行增值稅以來,增值稅在整個稅收體系中對增加財政收入、保持稅收中性、減少重復(fù)征稅發(fā)揮了巨大的作用。然而,增值稅立法的法律效力層次并不高。目前為止,我國稅收法中除了個人所得稅、企業(yè)所得稅、稅收征管法上升為人大立法外,增值稅等絕大部分稅種都還停留在行政法規(guī)層面。1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《增值稅暫行條例》僅僅是全國人大及其常委會授權(quán)國務(wù)院制定的暫行規(guī)定和條例;1994年開始實行的分稅制,初步規(guī)范了地方與中央在稅收上的分配關(guān)系,規(guī)定了中央與地方的管理權(quán)限,但是沒有將其上升為法律。如果一個國家規(guī)制第一大稅種的立法僅有行政法規(guī),沒有法律,就違背了立法法“基本經(jīng)濟(jì)制度及財政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度只能制定法律”的規(guī)定。另外,在實際應(yīng)用中,由于增值稅條例未上升為法律,其操作存在著一定的隨意性,不利于增值稅的完善。

　　總之,在國際金融危機影響我國實體經(jīng)濟(jì)的背景下,增值稅轉(zhuǎn)型改革減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)、增強了我國產(chǎn)品的國際競爭力,同時對企業(yè)投資和技術(shù)更新改造起到了很大的促進(jìn)作用,是一項非常具有現(xiàn)實意義的改革。增值稅轉(zhuǎn)型改革導(dǎo)致的財政稅收減少和就業(yè)壓力增大問題是難以避免的。擴(kuò)大增值稅征收范圍,即把第三產(chǎn)業(yè)征收的營業(yè)稅納入增值稅征收范圍是一個漫長的過程。我國增值稅制度必將在逐步擴(kuò)大征收范圍中不斷完善,使其不斷向國際慣例靠攏。