2010年中級職稱《經(jīng)濟法》企業(yè)所得稅法律制度難點精講

　　這一章內(nèi)容是重點，第七章是2010年的新增章節(jié)，眾所周知，在經(jīng)濟生活中，企業(yè)所得稅是極其重要的稅種。而且，這個稅種的綜合性很強，考試考查的不是單一稅種的計算，增值稅和消費稅的基礎(chǔ)知識很重要。同時注意，還要有一定的會計核算基礎(chǔ)，因為納稅調(diào)整會涉及會計上損益的確定。

　　這一章的內(nèi)容可以設(shè)置各種題型。

　　至于這一章的重點，那就是企業(yè)所得稅的計算過程了，凡是與所得稅計算結(jié)果有關(guān)的內(nèi)容，都需要重點掌握。從所得稅的計算角度看，需要特別關(guān)注的是：不征稅收入和免稅收入、可扣除項目的標準，資產(chǎn)的稅務處理、稅收優(yōu)惠、特別納稅調(diào)整。

　　對于本章的內(nèi)容，我在聽課的時候，葉青老師為我們做了這樣一個區(qū)分：

　　第一，需要掌握的內(nèi)容很多，圍繞企業(yè)所得稅的計算，主要有：企業(yè)所得稅的納稅人、企業(yè)、征稅范圍、征稅稅率、應納稅所得額的計算、應納稅額的計算、征收管理方法。

　　第二，一部分內(nèi)容可以降低要求，做到熟悉的程度。主要包括企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅的源泉扣繳、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整。

　　第三，對有關(guān)概念的內(nèi)容有所了解。

　　應納稅額的計算是重中之重：

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額

　　其中：抵免稅額包括（1）境外繳納的所得稅稅額；（2）減免稅規(guī)定的。

　　這里著重解釋一下境外所得已納稅額的抵免。其適用范圍包括：

　?。?）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；

　?。?）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

　　抵免方法——限額抵免

　　即：企業(yè)已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

　　抵免限額的計算——分國（地區(qū)）不分項方法

　　抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額＝境外所得×我國企業(yè)所得稅法定稅率（25%）

　　間接抵免：

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在該法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　?。?）直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。

　　（2）間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

　　下面看一個例題：

　　【例題·計算題】某居民企業(yè)，2009年從境外取得稅后利潤20萬元（境外繳納所得稅時適用的稅率為20%），未補繳企業(yè)所得稅。

　　【正確答案】境外收入應納稅所得額＝20÷（1－20%）＝25（萬元）

　　境外收入按照我國稅法規(guī)定應繳納的所得稅＝25×25%＝6.25（萬元）

　　境外所得已繳納的所得稅額＝20÷（1－20%）×20%＝5（萬元）

　　境外所得應補繳所得稅額＝6.25－5＝1.25（萬元）

　　簡便算法：20÷（1－20%）×（25%－20%）＝1.25（萬元）

　　這部分內(nèi)容按照網(wǎng)校葉青老師的講解，要注意，在限額抵免中只要掌握限額抵免的計算方法就行，考試不會涉及超過抵免限額的以后5年的計算。雖然境外所得稅額的抵免不是特別重要，但也給出了計算公式，是一個重點，可能會考到，所以不能忽視哦！

　　最后，祝學習順利，新年快樂！

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責任編輯：暖陽

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