2010年中級職稱《經(jīng)濟法》增值稅和消費稅難點精講
2010年中級會計職稱教材與原教材相比有巨大的調(diào)整,大部分內(nèi)容都不一樣了。第六章增值稅和消費稅法律制度是今年純粹新增加的內(nèi)容,包括增值稅和消費稅這兩個稅種,這是與企業(yè)有關(guān)的稅法中的重要內(nèi)容。尤其是增值稅,知識點多、難度大。
增值稅是個難點,對于這部分內(nèi)容,要圍繞納稅人的界定、稅率、征收范圍、應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠和專用發(fā)票這些主要內(nèi)容展開,其中的重中之重是應(yīng)納稅額的計算,一定要好好掌握。消費稅相對容易一點,要求了解消費稅的基本要素,包括納稅人、征稅范圍、稅目和稅率、稅收征管等內(nèi)容。需要重點掌握的依然是應(yīng)納消費稅額的計算,還有就是要記牢關(guān)于“已納消費稅的抵扣規(guī)定”的內(nèi)容。
本章內(nèi)容可以單獨設(shè)置客觀題型,也可以和其他稅種結(jié)合設(shè)置主觀題型,尤其注意計算題。由于是新增章節(jié),沒有歷年分?jǐn)?shù)的參考,不過萬萬不可忽視,很多內(nèi)容都是很重要的。
重點掌握:增值稅法律制度主要內(nèi)容,消費稅法律制度主要內(nèi)容。
熟悉:增值稅、消費稅的概念,增值稅的計稅方法,增值稅的出口退(免)稅制度。
了解:增值稅、消費稅的類型。
現(xiàn)在一起來看看增值稅的一般征稅范圍:
增值稅征收范圍的一般規(guī)定:銷售貨物;提供加工、修理修配勞務(wù);進(jìn)口貨物。
增值稅征收范圍的特殊規(guī)定:視同銷售貨物的行為;混合銷售行為,兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。
1.一般銷售貨物: 在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
2.視同銷售貨物,注意八大項
單位或者個體工商戶的下列行為,雖然沒有取得銷售收入,也視同銷售貨物,依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅:
?。?)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
?。?)銷售代銷貨物(手續(xù)費繳納營業(yè)稅);
?。?)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
?。?)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
?。?)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
?。?)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
?。?)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。 注意視同銷售如何計算銷項稅額,銷項稅=銷售額×17%,銷售額為:(1)同類貨物售價;(2)組成的計稅價格=成本×(1+10%)
3.混合銷售
?。?)含義:混合銷售,是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。
?。?)具體規(guī)定:
從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人,發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸,所售貨物的混合銷售行為,征收增值稅。 電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機、移動電話,并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù),征收營業(yè)稅;單獨銷售無限尋呼機、移動電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅。 納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為,征收增值稅;納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為,屬于營業(yè)稅征收范圍,其取得的收入,屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅;屬于其他收入的征收營業(yè)稅。 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入,應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。對軟件產(chǎn)品交付使用后,按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。
【例題·多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,下列外購的各項貨物中,不屬于視同銷售的有( )。
A.用于個人消費
B.用于投資
C.用于集體福利
D.用于建造廠房
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考核視同銷售行為的有關(guān)規(guī)定。
【例題·單選題】下列各項中,屬于增值稅混合銷售行為的是( )
A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)。
B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)。
C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)。
D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機。
【正確答案】C
【答案解析】本題考核增值稅的混合銷售。根據(jù)規(guī)定,只有C屬于既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。
這部分的內(nèi)容聽的也是“稅法一姐”葉青老師的課,葉老師專業(yè)功底深厚,講解到位,舉例生動,語言時時此起彼伏、張弛有度,聽葉老師的課,真是一種享受。
對于視同銷售部分,葉老師強調(diào)的是視同銷售行為中自產(chǎn)和購買在銷項稅的計算上容易混淆。自產(chǎn)產(chǎn)品用于上文四至八項,應(yīng)計提銷項稅。購買產(chǎn)品用于6、7、8項要計提銷項稅,用于4、5項,不作銷項稅。
希望我總結(jié)的知識點對大家有些用處,能夠在中級經(jīng)濟法的學(xué)習(xí)道路上個大家?guī)硪豢|清新的空氣。
最后,祝大家復(fù)習(xí)充分,考試順利!
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責(zé)任編輯:暖陽
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