2014年注會(huì)（cpa）考試接力賽：《會(huì)計(jì)》習(xí)題測(cè)試十

會(huì)計(jì)

審計(jì)

經(jīng)濟(jì)法

稅法

財(cái)務(wù)成本管理

公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理

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會(huì)計(jì)練習(xí)題

　　一、單項(xiàng)選擇題

1、20×4年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20×5年4月10日以20萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫(kù)存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。20×4年12月31日，甲公司庫(kù)存1件自制半成品S，成本為18.5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用5萬(wàn)元。當(dāng)日，自制半成品S的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件16.5萬(wàn)元，W產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件18萬(wàn)元。不考慮其他因素，20×4年12月31日甲公司應(yīng)就庫(kù)存自制半成品S計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）。

A、0.5萬(wàn)元

B、2萬(wàn)元

C、3.5萬(wàn)元

D、5.5萬(wàn)元

2、下列有關(guān)資產(chǎn)盤盈盤虧或報(bào)廢毀損的處理，正確的是（ ）。

A、在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧凈損失計(jì)入在建工程成本

B、在建工程建設(shè)期間發(fā)生的單項(xiàng)工程毀損凈損失應(yīng)計(jì)入在建工程成本

C、存貨盤盈應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

D、因自然災(zāi)害發(fā)生的存貨停工損失計(jì)入產(chǎn)品成本

3、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說(shuō)法中，正確的是（ ）。

A、企業(yè)未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損屬于或有事項(xiàng)

B、企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債

C、待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失

D、預(yù)計(jì)負(fù)債也屬于負(fù)債，無(wú)需與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分

4、2012年11月1日，甲公司將2009年1月1日購(gòu)入的乙公司于2008年1月1日發(fā)行的面值為500000元、期限為5年、票面年利率為5%、每年12月31日付息的債券的20%對(duì)外出售。實(shí)際收到價(jià)款105300元。由于該債券距離到期日只有兩個(gè)月，剩余的乙公司債券仍作為持有至到期投資核算，并一直持有至到期。出售前，乙公司債券賬面攤余成本為496800元，其中，成本500000元，利息調(diào)整（貸方余額）3200元。2012年12月31日，甲公司持有剩余的持有至到期投資的攤余成本為（ ）。

A、496800元

B、397440元

C、400000元

D、499360元

5、下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。

A、通過(guò)同一控制下企業(yè)合并的方式取得子公司過(guò)程中支付的印花稅計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本

B、通過(guò)企業(yè)合并以外的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的必要手續(xù)費(fèi)支出計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本

C、為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼計(jì)入在建工程成本

D、債務(wù)重組過(guò)程中債權(quán)人的或有利息收益計(jì)入重組債權(quán)的賬面價(jià)值

6、20×0年12月甲公司取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為2500萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為250萬(wàn)元，在20×4年3月31日甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，并對(duì)某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬(wàn)元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件原價(jià)為750萬(wàn)元，20×4年9月30日更新改造完成。更新改造完成后，固定資產(chǎn)使用壽命延長(zhǎng)至8年，折舊方法與預(yù)計(jì)凈殘值不變。20×4年該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為（ ）。

A、199.34萬(wàn)元

B、112.5萬(wàn)元

C、86.84萬(wàn)元

D、424.34萬(wàn)元

7、甲公司20×4年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為20000萬(wàn)元，當(dāng)年年初發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為50000萬(wàn)股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：（1）股份期權(quán)6000萬(wàn)份，每份股份期權(quán)擁有在授權(quán)日起五年后的可行權(quán)日以8元的行權(quán)價(jià)格購(gòu)買1股本公司新發(fā)行股票的權(quán)利；（2）按面值發(fā)行的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券550000萬(wàn)元，債券每張面值100元，票面年利率為1.4%，按債券面值轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元。當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元，年度內(nèi)沒(méi)有期權(quán)被行權(quán)，也沒(méi)有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為25%。假設(shè)簡(jiǎn)化考慮按照面值與票面利率計(jì)算債券利息對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，則甲公司20×4年稀釋每股收益是（ ）。

A、0.4元/股

B、0.38元/股

C、0.24元/股

D、0.25元/股

	凈利潤(rùn)增加（萬(wàn)元）	股數(shù)增加（萬(wàn)股）	增量股的每股收益	順序
股份期權(quán)	—	2000	—	1
1.4%債券	5775	55000	0.105	2

	凈利潤(rùn)（萬(wàn)元）	股數(shù)（萬(wàn)股）	每股收益	稀釋性
基本每股收益	20000	50000	0.4
股份期權(quán)	0	2000
	20000	52000	0.38	稀釋
1.4%債券	5775	55000
	25775	107000	0.24	稀釋

8、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量表的列示，正確的是（ ）。

A、以現(xiàn)金購(gòu)買三個(gè)月以內(nèi)到期的債券投資作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出

B、接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金記入“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

C、購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)支付的可抵扣的增值稅記入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目

D、分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的價(jià)款記入“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

9、下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。

A、土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本

B、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

C、用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊

10、20×7年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。20×7年2月10日，董事會(huì)批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化。當(dāng)日，辦公樓的成本為3200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×7年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20×7年3月1日起2年，年租金為360萬(wàn)元。辦公樓20×7年12月31日的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，20×8年12月31日的公允價(jià)值為2640萬(wàn)元。20×9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款2800萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司對(duì)上述事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（ ）。

A、將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是20×7年2月10日

B、出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益1300萬(wàn)元

C、該閑置辦公樓轉(zhuǎn)為出租時(shí)，投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為2400萬(wàn)元

D、20×9年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額為1460萬(wàn)元

11、下列關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的是（ ）。

A、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量

B、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)按照成本計(jì)量

C、應(yīng)收賬款按照賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量

D、固定資產(chǎn)按照公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量

12、20×2年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期一般公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為4950萬(wàn)元，20×1年12月31日該債券公允價(jià)值為4650萬(wàn)元。該債券于20×1年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，面值為4500萬(wàn)元，年利率為6%（等于實(shí)際利率），每年末支付利息。甲公司將債券出售給丙公司的同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為20×2年12月31日，行權(quán)價(jià)為6000萬(wàn)元，期權(quán)的公允價(jià)值（時(shí)間價(jià)值）為150萬(wàn)元。假定行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元。下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。

A、由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)（6000萬(wàn)元）大于行權(quán)日債券的公允價(jià)值（4500萬(wàn)元），因此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該債券

B、收到該批出售款項(xiàng)與可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之差確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本150萬(wàn)元

C、確認(rèn)出售投資收益600萬(wàn)元

D、收到的該批出售款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入繼續(xù)涉入負(fù)債

　　二、多項(xiàng)選擇題

1、下列有關(guān)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的處理中，體現(xiàn)了相關(guān)性要求的有（ ）。

A、流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的區(qū)分

B、適度引入公允價(jià)值

C、融資租入的固定資產(chǎn)視同企業(yè)的自有資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

D、對(duì)售出商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

2、20×4年1月30日，甲公司、乙公司、丙公司共同出資設(shè)立A公司，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，甲公司持有A公司注冊(cè)資本的40%，乙公司和丙公司各持有A公司注冊(cè)資本的30%。甲公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)出資，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1500萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值；乙公司和丙公司各以900萬(wàn)元的現(xiàn)金出資。A公司對(duì)甲公司投入的無(wú)形資產(chǎn)采用直線法按10年進(jìn)行攤銷。20×4年，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元，甲公司與A公司之間未發(fā)生其他交易。假定甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。

A、甲公司在投資當(dāng)期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)交換損益為300萬(wàn)元

B、甲公司在投資當(dāng)期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)交換損益為0

C、甲公司在投資當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)個(gè)別報(bào)表中應(yīng)抵消合營(yíng)方投資產(chǎn)生的、歸屬于自身權(quán)益份額的利得部分109萬(wàn)元

D、甲公司在投資當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中僅確認(rèn)屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失

3、甲公司20×1年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：（1）因購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬(wàn)元；（2）為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8000萬(wàn)元；（3）附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬(wàn)元；（4）因處置子公司收到現(xiàn)金350萬(wàn)元，處置時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為500萬(wàn)元；（5）支付分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)的首付款60萬(wàn)元；（6）因購(gòu)買子公司支付現(xiàn)金780萬(wàn)元，購(gòu)買時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為900萬(wàn)元；（7）因購(gòu)買交易性權(quán)益工具支付現(xiàn)金160萬(wàn)元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元；（8）因持有的債券到期收到現(xiàn)金120萬(wàn)元，其中本金為100萬(wàn)元，利息為20萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有（ ）。

A、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入240萬(wàn)元

B、投資活動(dòng)現(xiàn)金流出990萬(wàn)元

C、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出740萬(wàn)元

D、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入8200萬(wàn)元

4、甲公司有由A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備組成的一條生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品S.2011年末市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品S的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品S市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2011年12月31日，甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。有關(guān)資產(chǎn)組資料如下：（1）該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，其中A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為500萬(wàn)元、300萬(wàn)元、200萬(wàn)元。（2）資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬(wàn)元，資產(chǎn)組的公允價(jià)值為708萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元。（3）設(shè)備A的公允價(jià)值為418萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定。下列有關(guān)2011年計(jì)提減值準(zhǔn)備的表述，正確的有（ ）。

A、資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元

B、A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失為100萬(wàn)元

C、B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失為66萬(wàn)元

D、C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失為44萬(wàn)元

5、為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，20×8年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬(wàn)元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為18000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年，已使用8年；安裝環(huán)保裝置后，設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命不變，環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用5年。甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。假定甲公司當(dāng)年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司A生產(chǎn)設(shè)備改造工程及其后續(xù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。

A、A生產(chǎn)設(shè)備在安裝環(huán)保裝置期間停止計(jì)提折舊

B、因不能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將安裝環(huán)保裝置發(fā)生的成本計(jì)入當(dāng)期損益

C、環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)備剩余使用年限計(jì)提折舊

D、20×8年度A生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）應(yīng)計(jì)提的折舊為1045.45萬(wàn)元

6、20×4年1月北京某大型購(gòu)物中心開展“新年換季大清倉(cāng)”優(yōu)惠活動(dòng)，活動(dòng)細(xì)則規(guī)定，當(dāng)月在該中心購(gòu)物消費(fèi)0元以上即可獲贈(zèng)“藍(lán)天傘”一把；活動(dòng)消費(fèi)滿100元以上即可獲贈(zèng)一張價(jià)值30元的呷米午餐券，該餐券只在1月份有效。該購(gòu)物中心于20×3年10月專門外購(gòu)一批雨傘用于活動(dòng)，每把雨傘購(gòu)買成本10元，市場(chǎng)公允售價(jià)為20元。活動(dòng)當(dāng)月，該購(gòu)物中心累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入300萬(wàn)元，共計(jì)5萬(wàn)筆銷售記錄，其中滿100元以上的銷售記錄共計(jì)2.52萬(wàn)筆。當(dāng)月該中心所贈(zèng)午餐券共有2.4萬(wàn)次使用記錄，根據(jù)該購(gòu)物中心與呷米簽訂的協(xié)議以及當(dāng)月午餐券實(shí)際使用情況，雙方結(jié)算確定購(gòu)物中心向呷米支付28元/券。假定不考慮其他因素影響，下列關(guān)于購(gòu)物中心20×4年1月份的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。

A、對(duì)于滿100元以上的銷售記錄，收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入300萬(wàn)元

B、根據(jù)午餐券的使用記錄，確認(rèn)收入4.8萬(wàn)元

C、根據(jù)午餐券的使用記錄，確認(rèn)收入72萬(wàn)元

D、1月份共確認(rèn)收入232.8萬(wàn)元

7、企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用中，處理正確的有（ ）。

A、經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化

B、融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

C、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入當(dāng)期損益

8、下列屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目的有（ ）。

A、交易性金融資產(chǎn)

B、預(yù)付賬款

C、可供出售權(quán)益工具

D、可供出售債務(wù)工具

9、甲公司持有乙公司70%的股權(quán)并能夠控制乙公司，甲公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為950萬(wàn)元。20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)，除乙公司外，甲公司沒(méi)有其他子公司。20×4年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8000萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理中，正確的有（ ）。

A、少數(shù)股東損益金額為950萬(wàn)元

B、20×4年歸屬于母公司的股東權(quán)益為5550萬(wàn)元

C、少數(shù)股東權(quán)益不會(huì)影響合并所有者權(quán)益的金額

D、少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額為－100萬(wàn)元

10、20×4年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得發(fā)行收入總額10000萬(wàn)元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息；每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場(chǎng)利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬(wàn)元，市場(chǎng)上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利（提前贖回權(quán)）的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。

A、可轉(zhuǎn)換公司債券中嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)予以分拆

B、應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為9400萬(wàn)元

C、可轉(zhuǎn)換公司債券中嵌入的提前贖回權(quán)應(yīng)作為衍生工具予以分拆

D、確認(rèn)資本公積540萬(wàn)元，確認(rèn)衍生工具60萬(wàn)元

　　三、綜合題

1、A公司為大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，甲、乙、丙、丁公司都是其子公司。20×4年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）20×4年1月1日，A公司以3000萬(wàn)英鎊購(gòu)買了在英國(guó)注冊(cè)的Q公司發(fā)行在外的80%股份，共計(jì)500萬(wàn)股，并自當(dāng)日起能夠控制Q公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項(xiàng)合并，A公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬(wàn)元人民幣。Q公司所有客戶都位于英國(guó)，以英鎊作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入。

20×4年1月1日，Q公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3125萬(wàn)英鎊；英鎊與人民幣之間的即期匯率為：1英鎊＝9.3元人民幣。

20×4年度，Q公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為750萬(wàn)英鎊。

Q公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20×4年12月31日即期匯率，1英鎊＝9.5元人民幣；20×4年度平均匯率，1英鎊＝9.4元人民幣。

（2）A公司持有S公司30%的表決權(quán)股份，根據(jù)A公司與B公司簽訂的期權(quán)合同，A公司可以在目前及未來(lái)兩年內(nèi)以固定價(jià)格購(gòu)買B公司持有的S公司50%的表決權(quán)。根據(jù)該固定價(jià)格，上述期權(quán)在目前及預(yù)計(jì)未來(lái)兩年內(nèi)都是深度價(jià)外期權(quán)。

（3）甲公司是一家主營(yíng)大型家電銷售的公司。20×4年3月，甲公司計(jì)劃在20×4年下半年向部分客戶提供以舊換新的優(yōu)惠活動(dòng)，客戶在購(gòu)買新家電時(shí)可以將舊家電以二手市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格的1.2倍折抵新家電購(gòu)買價(jià)款。

（4）20×4年7月1日，乙公司以500萬(wàn)美元購(gòu)入W公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.3元人民幣。20×4年11月，由于市場(chǎng)形勢(shì)嚴(yán)峻，經(jīng)營(yíng)狀況惡化，W公司發(fā)布了預(yù)虧公告。20×4年12月31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為450萬(wàn)美元，期末即期匯率為1美元＝6.1元人民幣。

（5）丙公司為上市公司。20×3年1月1日發(fā)行在外的普通股為8000萬(wàn)股，20×3年5月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股1500萬(wàn)股，20×4年7月1日分派股票股利，以20×3年12月31日總股本為基數(shù)，向全體股東每10股送2股，20×4年度和20×3年度凈利潤(rùn)分別為15400萬(wàn)元和13500萬(wàn)元，假設(shè)不存在影響股數(shù)變動(dòng)的其他因素。

（6）20×4年丁公司銷售收入為2800萬(wàn)元。丁公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定:產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，丁公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的1%；如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的2%。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，估計(jì)有80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。

<1>、根據(jù)資料（1），計(jì)算Q公司20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額，并說(shuō)明外幣報(bào)表折算差額在報(bào)表中如何列示。

<2>、根據(jù)資料（2），判斷S公司是否應(yīng)納入A公司的合并范圍，并說(shuō)明理由。

<3>、根據(jù)資料（3），分析甲公司的以舊換新交易應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

<4>、根據(jù)資料（4），分析、判斷可供出售金融資產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提減值損失，并說(shuō)明理由。若計(jì)提減值損失，簡(jiǎn)述確定減值損失金額的原則。

<5>、根據(jù)資料（5），判斷20×4年丙公司向股東派發(fā)股票股利時(shí)是否會(huì)影響20×3年的每股收益，并說(shuō)明理由；若有影響，計(jì)算丙公司20×4年度利潤(rùn)表中經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。

<6>、根據(jù)資料（6），判斷丁公司20×4年末是否應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說(shuō)明理由。若確認(rèn)，說(shuō)明履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)如何計(jì)量。

2、甲公司和乙公司均為上市公司，20×0年至20×2年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

（1）20×0年6月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款8000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司在建寫字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

20×1年1月1日，A公司將在建寫字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬(wàn)元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為4000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為5000萬(wàn)元；A公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。

（2）甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，持股比例為20%，能夠?qū)Ρ煌顿Y方產(chǎn)生重大影響。債務(wù)重組日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元。

（3）20×1年底以債務(wù)重組日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的乙公司凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，未進(jìn)行現(xiàn)金股利分派，未發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)。

（4）20×1年12月1日，甲公司與乙公司原股東簽訂股權(quán)購(gòu)買合同。根據(jù)合同規(guī)定，甲公司以銀行存款2800萬(wàn)元新增對(duì)乙公司20%的股權(quán)投資，新增投資以后，甲公司仍對(duì)乙公司形成重大影響。20×2年1月1日股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢，當(dāng)日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為16000萬(wàn)元。除下表所列項(xiàng)目以外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

項(xiàng)目	賬面原價(jià)	已提折舊	公允價(jià)值	乙公司預(yù)計(jì)使用年限	乙公司已使用年限	甲公司取得投資后剩余使用年限
固定資產(chǎn)	800	400	900	20	10	10
存貨	950	—	750	—	—	—

（5）20×2年3月20日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1500萬(wàn)元。20×2年底乙公司利潤(rùn)表中列示的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目本年金額為6400萬(wàn)元。20×2年末上述存貨已經(jīng)對(duì)外銷售60%。

（6）W公司為甲公司的子公司，甲公司擁有其85%的有表決權(quán)股份。在甲公司的幫助下，W公司與S公司在20×2年3月簽訂了一項(xiàng)項(xiàng)目開發(fā)協(xié)議。協(xié)議中表明：S公司委托W公司進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)，項(xiàng)目總價(jià)款為1000萬(wàn)元。在項(xiàng)目開發(fā)過(guò)程中，W公司應(yīng)嚴(yán)格按照S公司的規(guī)定或要求進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)，如果沒(méi)按照規(guī)定或要求開發(fā)，由此造成的損失由W公司獨(dú)自承擔(dān)。

（7）甲公司自20×2年開始實(shí)行利潤(rùn)分享計(jì)劃，約定該公司高級(jí)管理人員按照當(dāng)年稅前利潤(rùn)的1%領(lǐng)取獎(jiǎng)金報(bào)酬。該公司20×2年度稅前利潤(rùn)為9000萬(wàn)元。

（8）其他資料如下：

①甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。

②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

<1>、判斷甲公司是否應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說(shuō)明判斷依據(jù)。計(jì)算該項(xiàng)債務(wù)重組對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響，確定甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

<2>、判斷A公司是否應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得，并說(shuō)明判斷依據(jù)。計(jì)算該項(xiàng)債務(wù)重組對(duì)A公司當(dāng)期損益的影響，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

<3>、判斷甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日，說(shuō)明判斷依據(jù)。

<4>、簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司對(duì)乙公司增加投資后的核算方法，并編制追加投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

<5>、計(jì)算甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

<6>、根據(jù)資料（6），分別說(shuō)明20×2年各公司之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是否存在關(guān)聯(lián)方交易，并說(shuō)明如何進(jìn)行披露。

<7>、根據(jù)資料（7），簡(jiǎn)述甲公司的會(huì)計(jì)處理原則，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

3、甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷：

（1）為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，20×4年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20×4年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬(wàn)股，其中200萬(wàn)股系20×3年1月5日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款2400萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬(wàn)元；100萬(wàn)股系20×3年10月18日以每股11元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款1100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。20×3年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。

20×4年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。20×4年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。

（2）20×4年1月1日已出租的房地產(chǎn)由于滿足了公允價(jià)值模式的計(jì)量條件，甲公司將其后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式，以此資產(chǎn)當(dāng)日的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)新的入賬價(jià)值，未做其他調(diào)整。此房產(chǎn)為甲公司20×0年12月21日購(gòu)入，原價(jià)為2250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，20×1年1月1日用于出租。20×4年1月1日此房產(chǎn)的公允價(jià)值為2150萬(wàn)元。

（3）20×4年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外的C公司，銷售價(jià)格為300萬(wàn)歐元，實(shí)際成本為人民幣2500萬(wàn)元；當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元＝10.55元人民幣。該批設(shè)備的銷售符合收入確認(rèn)條件。至20×4年l2月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。20×4年l2月31日的市場(chǎng)匯率為1歐元＝11.26元人民幣。

對(duì)該批設(shè)備銷售，甲公司確認(rèn)銷售收入為人民幣3165萬(wàn)元；考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣3165萬(wàn)元在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)（假定不對(duì)應(yīng)收C公司債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）。

（4）20×4年10月1日，甲公司對(duì)部分車間的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行調(diào)整，以提高生產(chǎn)效率和機(jī)器設(shè)備的使用率。在調(diào)整完成后，部分機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生改變。當(dāng)日，X設(shè)備從A車間調(diào)整至B車間，根據(jù)B車間的生產(chǎn)計(jì)劃，預(yù)計(jì)X設(shè)備的利用率將大幅提高，從而其使用壽命從10年縮短至8年，剩余使用壽命從4年縮短至2年。甲公司董事會(huì)因此決定將該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命從10年調(diào)整為8年，該項(xiàng)變更自20×4年1月1日起執(zhí)行。

上述X設(shè)備原值3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，截至20×4年9月30日累計(jì)折舊1800萬(wàn)元，截至20×4年1月1日累計(jì)折舊1575萬(wàn)元，且固定資產(chǎn)凈值在調(diào)整后的剩余年限中按直線法計(jì)提折舊。

在20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為518.18萬(wàn)元。

（5）其他有關(guān)資料：

①不考慮所得稅以及其他稅費(fèi)影響；

②甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

<1>、根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×4年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

<2>、根據(jù)資料（2），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；若不正確，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。

<3>、根據(jù)資料（3），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；若不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理并編制相關(guān)調(diào)整分錄。

<4>、根據(jù)資料（4），說(shuō)明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。若不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

4、乙和丙均為甲公司的子公司。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，20×8年發(fā)生如下有關(guān)交易。

（1）20×8年7月1日，乙公司分別向丙公司的原股東甲和少數(shù)股東Z（系非關(guān)聯(lián)第三方）發(fā)行乙公司自身股份的方式取得了丙公司的100%股權(quán)（包括原由甲公司持有的60%股權(quán)和原由Z持有的40%股權(quán)），從而擁有了對(duì)丙公司的控制權(quán)。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。作為合并對(duì)價(jià)，乙公司向甲公司發(fā)行其自身股份600萬(wàn)股，向Z發(fā)行其自身股份400萬(wàn)股（每股面值1元），當(dāng)日乙公司股份的公允價(jià)值為每股2.5元。

（2）甲公司以20×8年9月30日為基準(zhǔn)日對(duì)丁公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，并同時(shí)約定丁公司的以下債務(wù)事項(xiàng)由其原股東處理與承擔(dān)：①所有欠繳的稅費(fèi)滯納金及罰款；②350萬(wàn)銀行借款及其利息；③C公司20萬(wàn)借款及利息；④向個(gè)人借款的80萬(wàn)元及其利息；⑤基準(zhǔn)日至工商變更日的新增借款。新舊股東在約定時(shí)，上述事項(xiàng)中所涉及債務(wù)的債權(quán)人不知情。驗(yàn)資日為20×9年5月5日；工商變更日為20×9年5月17日。

<1>、判斷乙公司取得丙公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得丙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得丙公司60%股權(quán)時(shí)形成商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

<2>、計(jì)算乙公司取得丙公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

<3>、判斷乙公司向少數(shù)股東Z發(fā)行股份以取得丙公司40%股權(quán)的交易是否形成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由；計(jì)算乙公司取得丙公司40%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

<4>、計(jì)算確定20×8年7月1日丙公司應(yīng)并入乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值及該交易對(duì)乙公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響金額，并編制相關(guān)抵消分錄。

<5>、根據(jù)資料（2），判斷丁公司是否應(yīng)終止確認(rèn)相關(guān)的負(fù)債，并說(shuō)明理由。

<6>、根據(jù)資料（2），簡(jiǎn)述丁公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　溫馨提醒：每天測(cè)試的科目不同，從周一到周五分別是會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、稅法、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理。答案將在每天晚上七點(diǎn)公布在論壇中，大家可以去論壇核對(duì)答案。

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