新收入準(zhǔn)則下 “雙十一” 預(yù)售定金財(cái)稅處理!
一年一度的“雙十一”促銷活動(dòng)正在熱烈進(jìn)行中,買家預(yù)付定金可以抵扣,那在新收入準(zhǔn)則下,商家收到促銷的預(yù)售定金應(yīng)該如何財(cái)稅處理呢?
一、在收到定金時(shí)
1、會計(jì)核算方面
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入(2017)》規(guī)定,銷售貨物屬于時(shí)點(diǎn)履約義務(wù),對于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債,待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。
以上圖為例,商家收到預(yù)售定金會計(jì)分錄參考如下:
借:銀行存款 100
貸:合同負(fù)債 88.50
應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 11.50
2、增值稅方面
商家的預(yù)售行為本質(zhì)上是以預(yù)收貨款的方式銷售貨物,參考《增值稅暫行條例》及其實(shí)施條例規(guī)定,在這種銷售方式下,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
因此,根據(jù)商家促銷規(guī)則,買家在11月支付尾款,商家在收到尾款發(fā)貨后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。
二、收到尾款時(shí)
按照促銷規(guī)則,商家收到買家在11月支付的尾款后安排發(fā)貨,商家履行了相關(guān)履約義務(wù),應(yīng)該將預(yù)售定金和收到的尾款確認(rèn)收入。
以上圖為例,商家收到尾款后,會計(jì)分錄參考如下:
借:銀行存款 5499.00
貸:合同負(fù)債 4866.37
應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 632.63
商家發(fā)貨、買家確認(rèn)收貨后,會計(jì)分錄參考如下:
借:合同負(fù)債4954.87
應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額644.13
貸:主營業(yè)務(wù)收入4954.87
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額644.13
三、買家放棄支付尾款時(shí)
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入(2017)》第三十九條規(guī)定:“企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債,待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)無需退回,且客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利時(shí),企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的,應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入;否則,企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí),才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。”
在實(shí)務(wù)中,很多人是沖動(dòng)消費(fèi),在支付定金后,有的放棄了支付尾款。也有的人是忙忘了,沒有按時(shí)支付尾款,導(dǎo)致定金被商家沒收,不再退還。在這種情況下,當(dāng)商家預(yù)收款項(xiàng)無需退回,且買家放棄其全部權(quán)利時(shí),商家將預(yù)收定金確認(rèn)為收入。
以上圖為例,當(dāng)買家放棄支付尾款時(shí),商家將預(yù)售定金確認(rèn)為收入,會計(jì)分錄參考如下:
借:合同負(fù)債 88.50
應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 11.50
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100
在增值稅方面,參考《增值稅暫行條例》及其實(shí)施條例規(guī)定,商家沒收買家定金,沒有發(fā)生銷售貨物的應(yīng)稅行為,無需繳納增值稅。
作者:老顧(正保財(cái)稅答疑老師)
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