滿300返30代金券，稅會(huì)差異要注意！

促銷政策層出不窮，最近有會(huì)員咨詢：消費(fèi)滿300返30代金券，30代金券可在未來消費(fèi)時(shí)直接抵減，多買多送，企業(yè)該如何財(cái)稅處理呢？

稅務(wù)處理

假設(shè)小保在商城消費(fèi)600元（含稅），購買的商品適用稅率13%，贈(zèng)送了60元代金券，商城應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？

本例中，小保在商城消費(fèi)600元（含稅），購買的商品適用稅率13%，增值稅銷項(xiàng)稅額為600÷（1+13%）×13%=69.03元，贈(zèng)送的60元代金券建議在以后實(shí)際消費(fèi)時(shí)按折扣處理。例如小保次月消費(fèi)了100元（含稅），抵用了60元代金券，實(shí)際付款40元，抵扣的60元在此考慮為折扣，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=40÷（1+13%）×13%=4.60元。

此外，使用60元代金券時(shí)，開票要注意。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）規(guī)定，消費(fèi)后贈(zèng)送代金券，屬于客戶附有額外購買選擇權(quán)的銷售行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否構(gòu)成一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，需將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎擁?xiàng)履約義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)、取得商品控制權(quán)時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入。

接上例，商城向小保發(fā)放代金券是一項(xiàng)重大權(quán)利，在銷售商品時(shí)，須將銷售收入在銷售商品和代金券之間進(jìn)行分?jǐn)?，將代金券?duì)應(yīng)部分確認(rèn)為合同負(fù)債，待實(shí)際履行義務(wù)時(shí)，再將合同負(fù)債確認(rèn)為銷售收入。

則商場(chǎng)參考分錄如下:

借：銀行存款  600

 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600÷（1+13%）*（600/(600+60)）=482.70

       合同負(fù)債 600÷（1+13%）*（60/(600+60)）=48.27

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   600÷（1+13%）×13%=69.03

小保次月消費(fèi)了100元（含稅），抵用了60元代金券，商場(chǎng)應(yīng)以已使用的代金券與預(yù)期將使用代金券的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”，此時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=48.27×（ 60÷60）+40÷（1+13%）=83.67元。則商場(chǎng)參考分錄如下:

借：銀行存款 40

     合同負(fù)債 48.27   

     貸：主營業(yè)務(wù)收入 83.67

           應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   4.60

作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）