稅務(wù)提醒：不合規(guī)發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要當(dāng)心~

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）：企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第70號）：營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。

從以上政策可以看到，不合規(guī)發(fā)票不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、不可以作為所得稅稅前扣除的依據(jù)、也不可以作為土地增值稅扣除憑證。

那么什么樣的發(fā)票才是合規(guī)發(fā)票？

◆首先，發(fā)票的基本要素要齊全。

發(fā)票基本要素，也就是說發(fā)票上一定要填寫的項(xiàng)目，包括哪些？

《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個(gè)人）名稱（章）等。

所以，經(jīng)常有人會(huì)問，發(fā)票上的收款人和復(fù)核人沒有填寫，是否可以收?。靠戳艘陨弦?guī)定，大家可以放心了哦。

之后呢，是否任何發(fā)票開具時(shí)，以上的發(fā)票基本要素都必須填寫？有些發(fā)票是沒有標(biāo)準(zhǔn)單位，比如企業(yè)提供建筑安裝服務(wù)，怎么填寫？

國家稅務(wù)總局在2016年5月11日的回復(fù)中明確：“規(guī)格型號”、“單位”、“數(shù)量”、“單價(jià)”欄可按實(shí)際業(yè)務(wù)填寫，無此項(xiàng)目可不填。

◆其次，發(fā)票項(xiàng)目要正確的填寫。

發(fā)票開具時(shí)，填寫項(xiàng)目要齊全，與實(shí)際業(yè)務(wù)相符，不得壓線、錯(cuò)格。

開具增值稅專用發(fā)票的，需將購買方的4項(xiàng)信息（“名稱”、“納稅人識別號”、“地址、電話”、“開戶行及賬號”）全部填寫完整。

開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，購買方為企業(yè)的，必須填寫“名稱”、“納稅人識別號”。企業(yè)之外的所有個(gè)人消費(fèi)者、個(gè)體工商戶以及行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等非企業(yè)性單位均無需提供納稅人識別號。

發(fā)票票面“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項(xiàng)目”欄次，要正確填寫商品分類編碼。納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票）時(shí)，商品和服務(wù)稅收分類編碼對應(yīng)的簡稱會(huì)自動(dòng)顯示并打印在發(fā)票票面“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項(xiàng)目”欄次中。

發(fā)票“單價(jià)”要填寫不含稅單價(jià)。

“稅率”欄次要填寫貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)適用的稅率、或征收率；差額開票的，稅率欄次為“*”，免稅或不征稅的發(fā)票，稅率欄次為“免稅”、“不征稅”字樣；

銷售方的4項(xiàng)信息（“名稱”、“納稅人識別號”、“地址、電話”、“開戶行及賬號”）全部填寫完整。

稅務(wù)局代開增值稅發(fā)票時(shí)，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。

開票有備注欄要求的，按要求填寫備注欄信息。如：提供建筑施工服務(wù)的，要在備注欄備注“項(xiàng)目名稱”和“項(xiàng)目所在地縣（市、區(qū)）”；銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)，要在備注欄備注不動(dòng)產(chǎn)詳細(xì)地址；保險(xiǎn)公司收保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)代征車船稅的，要在備注欄備注“保險(xiǎn)單號、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)”等；貨物運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票開具時(shí)，要備注“起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息”等內(nèi)容，如內(nèi)容較多可另附清單；使用差額開票功能開具的發(fā)票，備注欄中備注“差額征稅”。

◆最后要確定的，就是蓋好發(fā)票專用章。

企業(yè)自行開具發(fā)票，要在發(fā)票上加蓋企業(yè)的發(fā)票專用章。

稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，開票單位（個(gè)人）名稱（章）處要加蓋申請代開單位的發(fā)票專用章；稅務(wù)局代開普通發(fā)票的，加蓋的是稅務(wù)局代開發(fā)票專用章。為其他個(gè)人代開專用發(fā)票的，蓋的也是稅務(wù)局代開發(fā)票的專用章。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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