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熱點(diǎn)聚焦!最新融資租賃業(yè)務(wù)政策分析都在這里

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2019/06/12 15:23:10 字體:

融資租賃服務(wù),屬于租賃服務(wù)的一種,是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人,合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有使用權(quán),合同期滿付清租金后,承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物,以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人,均屬于融資租賃。

按照標(biāo)的物的不同,融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。

需要注意的是融資性售后回租業(yè)務(wù)屬于貸款服務(wù),不屬于租賃服務(wù)。

因最近經(jīng)常有會(huì)員咨詢?nèi)谫Y租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)稅收政策問題,為了便于大家學(xué)習(xí)方便,老顧把把融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)涉及的現(xiàn)行政策分稅給大家梳理了一些,以方便財(cái)稅會(huì)員朋友查閱學(xué)習(xí)。

一、增值稅方面

1、銷售額

(1)融資租賃服務(wù):經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供融資租賃服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

融資租賃業(yè)務(wù)取得的收入按照租賃服務(wù)交增值稅。

(2)融資性售后回租服務(wù):經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

融資性售后回租業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。但是對(duì)于試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅征收范圍,不征收增值稅。

文件依據(jù):

①財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定。

②國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》

2、稅率

一般納稅人提供融資租賃服務(wù):

采用不動(dòng)產(chǎn)融資租賃,一般計(jì)稅方法的適用稅率9%;

有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),一般計(jì)稅辦法適用稅率為13%;

一般納稅人提供融資性售后回租服務(wù),采用一般計(jì)稅方法的適用稅率6%.

文件依據(jù):財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。

二、企業(yè)所得稅方面

需要關(guān)注的是融資性售后回租業(yè)務(wù)的特殊規(guī)定:

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認(rèn)為銷售收入,對(duì)融資性租賃的資產(chǎn),仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

文件依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》

三、印花稅方面

對(duì)開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租),統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目,按萬分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。

但是需要注意的是:在融資性售后回租業(yè)務(wù)中,對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購(gòu)回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同,不征收印花稅。

文件依據(jù):財(cái)稅[2015]144號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知

四、契稅方面

對(duì)金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù),承受承租人房屋、土地權(quán)屬的,照章征稅。

對(duì)售后回租合同期滿,承租人回購(gòu)原房屋、土地權(quán)屬的,免征契稅。

文件依據(jù):財(cái)稅[2012]82號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知

| 作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

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