以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)如何確定捐贈(zèng)額?
近期,財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào))就通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了明確,其中第十三條對(duì)于公益性群眾團(tuán)體接受捐贈(zèng)的捐贈(zèng)額進(jìn)行了明確。
財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào)第十三條明確,除另有規(guī)定外,公益性群眾團(tuán)體在接受企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)時(shí),按以下原則確認(rèn)捐贈(zèng)額:
(一)接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),以實(shí)際收到的金額確認(rèn)捐贈(zèng)額;
(二)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),以其公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)額。捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明;不能提供證明的,接受捐贈(zèng)方不得向其開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。
此前,財(cái)政部、稅務(wù)總局和民政部發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號(hào))對(duì)于公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)接受捐贈(zèng)的捐贈(zèng)額也進(jìn)行了明確。
財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部公告2020年第27號(hào)第十三條明確,除另有規(guī)定外,公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)在接受企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)時(shí),按以下原則確認(rèn)捐贈(zèng)額:
(一)接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),以實(shí)際收到的金額確認(rèn)捐贈(zèng)額。
(二)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),以其公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)額。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明;不能提供證明的,接受捐贈(zèng)方不得向其開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。
根據(jù)上述規(guī)定,除另有規(guī)定外,公益性群眾團(tuán)體、公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),以其公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)額。
那“另有規(guī)定”是什么情形呢?
1.個(gè)人以股權(quán)和房產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào))第二條規(guī)定,個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出金額,按照以下規(guī)定確定:
(一)捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)的,按照實(shí)際捐贈(zèng)金額確定;
(二)捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)的,按照個(gè)人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定;
(三)捐贈(zèng)除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的,按照非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。
2.企業(yè)以股權(quán)對(duì)外捐贈(zèng)
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2016]45號(hào))第一條規(guī)定,企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng),應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán),股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。前款所稱的股權(quán),是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。第二條規(guī)定,企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后,以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額,并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后,應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。
綜上,企業(yè)和個(gè)人以股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈(zèng),以持有的股權(quán)原值作為捐贈(zèng)額;個(gè)人以房產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng),以持有的房產(chǎn)原值作為捐贈(zèng)額,除此以外的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)以公允價(jià)值作為捐贈(zèng)額。
作者:李老師(正保財(cái)稅咨詢專家)
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