關(guān)注！公益性捐贈的財稅處理分析！

一方有難、八方相助，最近關(guān)于河南的災(zāi)情牽動著全國各地人民的心，大家紛紛解囊相助。企業(yè)或個人向災(zāi)區(qū)捐贈時涉及哪些財稅事項，又應(yīng)當(dāng)注意些什么問題，我們今天再帶著大家溫習(xí)一遍。

一、什么是公益性捐贈

公益性捐贈是指用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈支出。

公益事業(yè)是指非營利的下列事項：

（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

慈善活動，是指自然人、法人和其他組織以捐贈財產(chǎn)或者提供服務(wù)等方式，自愿開展的下列公益活動：

（一）扶貧、濟困；

（二）扶老、救孤、恤病、助殘、優(yōu)撫；

（三）救助自然災(zāi)害、事故災(zāi)難和公共衛(wèi)生事件等突發(fā)事件造成的損害；

（四）促進教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的發(fā)展；

（五）防治污染和其他公害，保護和改善生態(tài)環(huán)境；

（六）符合本法規(guī)定的其他公益活動。

所以，單位和個人為河南災(zāi)區(qū)的捐款捐物屬于公益性捐贈的性質(zhì)。

二、公益性捐贈適用的稅收政策

1、企業(yè)所得稅

1）符合條件的用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

公益性捐贈享受在企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)條件是：

首先，企業(yè)的公益性捐贈要通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)進行。

其中，公益性社會組織要列名在國家或地方民政部門、稅務(wù)局、和財政部門聯(lián)合發(fā)布公益性社會組織名單。只要捐贈當(dāng)年度，該組織在公益性社會組織名單中就可以。需要注意的是，公益性社會組織名單有國家層面認(rèn)定的和各級地方層面認(rèn)定的。

其次，要取得接受捐贈的公益性社會組織或縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)出具的公益事業(yè)捐贈票據(jù)。

捐贈票據(jù)由國家財政部或者省級財政部門統(tǒng)一印制，并套印全國統(tǒng)一式樣的財政票據(jù)監(jiān)制章。捐贈票據(jù)的基本內(nèi)容包括票據(jù)名稱、票據(jù)編碼、票據(jù)監(jiān)制章、捐贈人、開票日期、捐贈項目、數(shù)量、金額、實物（外幣）種類、接受單位、復(fù)核人、開票人及聯(lián)次等。

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運費、保險費、人工費用等相關(guān)支出，凡納入國家機關(guān)、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費用按照規(guī)定在稅前扣除。

2）全額扣除的公益性捐贈

以下公益性捐贈，在符合稅前扣除條件的基礎(chǔ)上可以在所得稅稅前全額扣除：

扶貧捐贈：納稅人自2019年1月1日至2025年12月31日，對符合公益捐贈條件的定向扶貧捐贈可以在所得稅稅前全額扣除；

北京 2022 年冬奧會、冬殘奧會、測試賽捐贈：2017年7月12日起，對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

杭州 2022 年亞運會捐贈：自2020年4月9日起，對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

疫情捐贈：2020年1月1日到2021年3月31日期間，單位通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門和直屬機構(gòu)捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，取得公益事業(yè)捐贈票據(jù)的可以全額在稅前扣除；直接向防治疫情醫(yī)院直接捐贈的實物可以憑醫(yī)院開具的捐贈接收函全額在稅前扣除。

2、個人所得稅

個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈（以下簡稱公益捐贈），發(fā)生的公益捐贈支出在當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的30%以內(nèi)，或者在其他分類所得當(dāng)月所得金額的30%內(nèi)扣除。

2017年7月12日起，個人通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金和物資支出可在計算個人應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

2020年1月1日到2021年3月31日期間，個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

2020年1月1日到2021年3月31日期間，個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

個人發(fā)生的公益性捐贈支出在所得稅稅前扣除，除對疫情防治醫(yī)院的捐贈外，也應(yīng)當(dāng)取得公益事業(yè)捐贈票據(jù)。機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，個人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。

3、增值稅

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人要視同銷售繳納增值稅。

以下公益性捐贈，免征增值稅：

自2019年1月1日至2025年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅；

2020年1月1日到2021年3月1日，單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅及其附加稅；

2017年7月12日起，企業(yè)根據(jù)贊助協(xié)議向北京冬奧組委免費提供的與北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽有關(guān)的服務(wù)，免征增值稅。

2020年4月9日起，對企業(yè)根據(jù)贊助協(xié)議向組委會免費提供的與杭州亞運會有關(guān)的服務(wù)，免征增值稅。

單位或個人用于公益事業(yè)、或者以社會公眾為對象的無償捐贈不動產(chǎn)、服務(wù)和無形資產(chǎn)不作視同銷售繳納增值稅。

所以，單位或個人通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)捐贈給河南災(zāi)區(qū)的現(xiàn)金或?qū)嵨?，取得公益性捐贈票?jù)的，可以按規(guī)定的比例在所得稅稅前扣除。

單位向河南災(zāi)區(qū)捐贈物品的，按增值稅暫行條例及實施細(xì)則規(guī)定，需要視同銷售繳納增值稅。

需要注意的是，不排除國家會針對災(zāi)情專門出具稅收文件，請持續(xù)關(guān)注國家稅收政策的變化。

4、印花稅

2020年4月9日起，對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)(物品)捐贈給杭州2022年亞運會和亞殘運會組委會所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

2017年7月12日起，對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）捐贈給北京冬奧組委所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅。

三、捐贈業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)可以用于對外捐贈的財產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和其他物資。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)和債權(quán)、國家特準(zhǔn)儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過期報廢的商品物資，不得用于對外捐贈。

1、捐贈現(xiàn)金

取得的公益事業(yè)捐贈票據(jù)金額為捐贈金額，作會計分錄為

借：營業(yè)外支出

     貸：銀行存款

2、捐贈物資

取得的公益事業(yè)捐贈票據(jù)金額應(yīng)當(dāng)為物資的公允價值，作會計分錄為

借：營業(yè)外支出(庫存商品或其他支出的賬面價值+增值稅銷項稅金)

    貸：庫存商品或其他支出

         應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（以公允價值*適用稅率計算）

在所得稅匯算時，除了按視同銷售調(diào)整收入和成本外，還要將捐贈確認(rèn)的營業(yè)外支出的金額由物資的賬面成本調(diào)整為公允價值。

3、捐贈股權(quán)

取得的公益事業(yè)捐贈票據(jù)金額應(yīng)當(dāng)為股權(quán)的歷史成本，作會計分錄為

借：營業(yè)外支出

    貸：長期股權(quán)投資

作者：盛老師（正保財稅咨詢專家）