合伙企業(yè)對外投資取得分紅，如何繳納個稅？

一、非創(chuàng)投合伙企業(yè)

《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅〔2000〕91號）附件1《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第四條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產經(jīng)營以及與生產經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入，包括商品(產品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。

《國家稅務總局關于<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）第二條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，非創(chuàng)投合伙企業(yè)對外投資取得分紅，其個人合伙人應按照“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

二、合伙制創(chuàng)投企業(yè)

（一）單一基金核算

《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號）和《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 中國證監(jiān)會關于延續(xù)實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 中國證監(jiān)會公告2023年第24號）規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，合伙制創(chuàng)投企業(yè)選擇單一基金核算，對外投資取得分紅，其個人合伙人按照股息紅利所得，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。

（二）年度整體核算

財稅〔2019〕8號和財政部、稅務總局、國家發(fā)展改革委、中國證監(jiān)會公告2023年第24號規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項目、5%—35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

合伙制創(chuàng)投企業(yè)選擇年度整體核算，對外投資取得的分紅包括在“經(jīng)營所得”項目中嗎？

政策并沒有直接規(guī)定，但從財稅〔2000〕91號和國稅函〔2001〕84號兩個文件來分析的話，對外投資取得的分紅不應該包括在“經(jīng)營所得”項目中。部分稅務機關對此問題的答復明確，創(chuàng)投企業(yè)選擇年度整體核算，對外投資取得的分紅不包括在“經(jīng)營所得”項目中，單獨按“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅。實務操作中需要與主管稅務機關溝通確認當?shù)氐膱?zhí)行口徑。

我們來看看部分稅務機關的答復。

1.廈門稅務

國家稅務總局12366納稅服務平臺2020年9月17日廈門稅務局對于“創(chuàng)業(yè)投資基金個人所得稅”的答復。

問題內容：

1、對于基金業(yè)協(xié)會備案的私募基金，如果要適用8號文的規(guī)定，只需要在基金業(yè)協(xié)會備案為“創(chuàng)業(yè)投資基金”，符合《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》第34條和35條的規(guī)定即可，還是也需要符合實繳資本不低于3000萬，存續(xù)期限不斷與7年，單個企業(yè)的投資金額不超過總資產的20%，管理團隊至少3名具備2年以上創(chuàng)業(yè)投資或相關業(yè)務經(jīng)驗人員要求這些規(guī)定？

2、若符合8號文規(guī)定的創(chuàng)業(yè)投資基金，選擇年度所得整體核算時，創(chuàng)業(yè)投資基金當年取得股息紅利，應該按照20%的稅率計算個人所得稅，還是合并至當年度的利潤中按照經(jīng)營所得計稅？

答復內容：

1.根據(jù)財稅（2019）8號規(guī)定：本通知所稱創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）。

2.根據(jù)國稅函〔2001〕84號，合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

2.北京稅務

2020年8月4日國家稅務總局北京市稅務局發(fā)布的《個人所得稅熱點問題（2020年7月）》

5.合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利如何繳納個人所得稅？

答：根據(jù)國稅函〔2001〕84號第二條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

如合伙企業(yè)是符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）的有關規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金），則根據(jù)財政部、稅務總局、發(fā)展改革委、證監(jiān)會《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號）的規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按年度所得整體核算，也可選擇單一核算方式。但其個人合伙人從創(chuàng)投企業(yè)取得的對外投資分回的利息或者股息、紅利，仍應按照國稅函〔2001〕84號文件規(guī)定，單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

3.深圳稅務

2024年2月19日國家稅務總局深圳市稅務局在“互動交流—留言回復公開”版塊對于““合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利如何繳納個人所得稅？”的回復。

標題：

合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利如何繳納個人所得稅？

回復內容：

根據(jù)國稅函〔2001〕84號第二條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

如合伙企業(yè)是符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）的有關規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金），則根據(jù)《財政部稅務總局國家發(fā)展改革委中國證監(jiān)會關于延續(xù)實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策的公告》（財政部稅務總局國家發(fā)展改革委中國證監(jiān)會公告2023年第24號）的規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按年度所得整體核算，也可選擇單一核算方式。但其個人合伙人從創(chuàng)投企業(yè)取得的對外投資分回的利息或者股息、紅利，仍應按照國稅函〔2001〕84號文件規(guī)定，單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

4.海南稅務

2024年2月8日國家稅務總局海南省稅務局網(wǎng)站在“納稅服務—納稅咨詢—12366熱點咨詢”版塊對于“合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利如何繳納個人所得稅？”的答復。

咨詢標題：

合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利如何繳納個人所得稅？

答復內容：

答：根據(jù)國稅函〔2001〕84號第二條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

如合伙企業(yè)是符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）的有關規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金），則根據(jù)《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 中國證監(jiān)會關于延續(xù)實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 中國證監(jiān)會公告2023年第24號）的規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按年度所得整體核算，也可選擇單一核算方式。但其個人合伙人從創(chuàng)投企業(yè)取得的對外投資分回的利息或者股息、紅利，仍應按照國稅函〔2001〕84號文件規(guī)定，單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

5.青島稅務

2023年12月26日青島稅務微信公眾號發(fā)布的“12366每日熱點問答 ▏合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利如何繳納個人所得稅？”

合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利如何繳納個人所得稅？

根據(jù)國稅函〔2001〕84號第二條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

如合伙企業(yè)是符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）的有關規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金），則根據(jù)《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 中國證監(jiān)會關于延續(xù)實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 中國證監(jiān)會公告2023年第24號）的規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按年度所得整體核算，也可選擇單一核算方式。但其個人合伙人從創(chuàng)投企業(yè)取得的對外投資分回的利息或者股息、紅利，仍應按照國稅函〔2001〕84號文件規(guī)定，單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

6.西藏稅務

2023年09月13日西藏稅務微信公眾號發(fā)布的“【高原稅話】熱點問答第二百六十二期（合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利如何繳納個人所得稅？）”

關于個人所得稅，小編在這給大家解答“12366納稅繳費服務熱線”今日咨詢量較大的問題，一起來看看吧！

納稅人合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利如何繳納個人所得稅？西藏稅務根據(jù)（國稅函〔2001〕84號）第二條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。如合伙企業(yè)是符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》的有關規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金），則根據(jù)財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 中國證監(jiān)會公告2023年第24號的規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按年度所得整體核算，也可選擇單一核算方式。但其個人合伙人從創(chuàng)投企業(yè)取得的對外投資分回的利息或者股息紅利，仍應按照（國稅函〔2001〕84號）文件規(guī)定，單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

7.寧夏稅務

2019年11月29日寧夏稅務微信公眾號發(fā)布的“【12366】合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利如何繳納個人所得稅？”

問：合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利如何繳納個人所得稅？

答：根據(jù)國稅函〔2001〕84號第二條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。如合伙企業(yè)是符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）的有關規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金），則根據(jù)財政部、稅務總局、發(fā)展改革委、證監(jiān)會《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號）的規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按年度所得整體核算，也可選擇單一核算方式。但其個人合伙人從創(chuàng)投企業(yè)取得的對外投資分回的利息或者股息、紅利，仍應按照國稅函〔2001〕84號文件規(guī)定，單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

8.四川稅務

2019年10月11日四川稅務微信公眾號發(fā)布的“合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利如何繳納個人所得稅？”

問：合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利如何繳納個人所得稅？

答：根據(jù)國稅函〔2001〕84號第二條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。如合伙企業(yè)是符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）的有關規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金），則根據(jù)財政部、稅務總局、發(fā)展改革委、證監(jiān)會《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號）的規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按年度所得整體核算，也可選擇單一核算方式。但其個人合伙人從創(chuàng)投企業(yè)取得的對外投資分回的利息或者股息、紅利，仍應按照國稅函〔2001〕84號文件規(guī)定，單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

9.承德稅務

2019年10月17日承德稅務微信公眾號發(fā)布的“合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利如何繳納個人所得稅？”

No3合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利如何繳納個人所得稅？

答：根據(jù)國稅函〔2001〕84號第二條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。如合伙企業(yè)是符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）的有關規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金），則根據(jù)財政部、稅務總局、發(fā)展改革委、證監(jiān)會《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號）的規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按年度所得整體核算，也可選擇單一核算方式。但其個人合伙人從創(chuàng)投企業(yè)取得的對外投資分回的利息或者股息、紅利，仍應按照國稅函〔2001〕84號文件規(guī)定，單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。