取得股票股利的財(cái)稅處理

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南>的通知》（財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)）附件《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》對(duì)于“1511  長(zhǎng)期股權(quán)投資”規(guī)定，被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資>應(yīng)用指南（2014）》第四條“關(guān)于設(shè)置的相關(guān)會(huì)計(jì)科目的主要賬務(wù)處理”中“(4)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理”規(guī)定，收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

企業(yè)持有的股票根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定作為金融資產(chǎn)核算的，收到股票股利雖然沒(méi)有明確的規(guī)定，但也不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)應(yīng)在備查簿中登記。

個(gè)人取得股票股利的規(guī)定比較明確，以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）第十一條的規(guī)定，股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人取得的股票股利符合條件的，可以享受股息紅利差別化的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。

對(duì)于企業(yè)取得股票股利，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施前，原《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)，注：由國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)廢止）第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。同時(shí)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。

對(duì)于企業(yè)取得的股票股利沒(méi)有單獨(dú)規(guī)定，到底是按公允價(jià)值還是賬面價(jià)值作為收入額呢？我們看一下中稅協(xié)和部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，供參考。