在審計(jì)中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)一些行政事業(yè)單位和部門為了一定目的，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動，做假會計(jì)憑證，進(jìn)而造假賬。隨著審計(jì)機(jī)關(guān)加大了監(jiān)督力度，各部門單位原始票據(jù)的合規(guī)性有了很大的改善，但其真實(shí)性很難保證，虛假發(fā)票入賬現(xiàn)象仍然存在。結(jié)合工作實(shí)踐，就行政事業(yè)單位發(fā)票真實(shí)性審計(jì)談幾點(diǎn)看法：

　　一、真實(shí)性審計(jì)的內(nèi)容

　　真實(shí)性審計(jì)目標(biāo)主要是確定財(cái)政、財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)存在，是否已經(jīng)發(fā)生，有無差錯(cuò)、虛假、舞弊行為；各種會計(jì)信息是否客觀、真實(shí)、全面、正確地反映了實(shí)際的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支狀況。主要包括以下兩個(gè)方面：

　?。ㄒ唬┰紤{證是否真實(shí)，即原始憑證記載的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的本來面目。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分單位對一些違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的支出通過各種手段開具假發(fā)票，使違法的支出以“合法”的形式出現(xiàn)。這是目前行政事業(yè)單位普遍存在的問題，也是真實(shí)性審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

　　1、行政事業(yè)單位虛假發(fā)票的特點(diǎn)：一是憑證的日期、數(shù)量、單位、單價(jià)、品種、規(guī)格、收款人、填寫不規(guī)范，或干脆不填寫，金額一般為某個(gè)整數(shù)，收款單位印章不清楚。二是日期與發(fā)票的連續(xù)號碼不相稱，同一個(gè)單位開出的同一種發(fā)票，日期在前的號碼卻在后，日期在后的號碼反而在前。三是發(fā)票的內(nèi)容與相對應(yīng)的科目不符。四是大量的發(fā)票與該單位的正常業(yè)務(wù)不符。五是內(nèi)容、金額、時(shí)間、收入、支出違反一般常理。

　　2、行政事業(yè)單位開具假發(fā)票主要有兩個(gè)目的：一是把財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定禁止列支和限額列支的費(fèi)用“合法化”。如招待費(fèi)，按規(guī)定行政事業(yè)單位準(zhǔn)許按公務(wù)費(fèi)的2%列支。一些行政事業(yè)單位和部門年招待費(fèi)幾萬元，甚至十幾萬元，允許列支的招待費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了，飯費(fèi)就變成了差旅費(fèi)、汽油、汽車修理費(fèi)等；二是虛假發(fā)票套取現(xiàn)金用于非法開銷。例如，一些單位利用虛假發(fā)票套取現(xiàn)金，公款私存，將這部分資金用于考察、旅游、發(fā)放補(bǔ)貼、行賄、請客送禮等花銷。因此，當(dāng)前對行政事業(yè)單位已列作支出各項(xiàng)票據(jù)的真實(shí)性審計(jì)尤為重要。

　?。ǘ?jì)處理是否正確、合規(guī)。即會計(jì)核算和賬務(wù)處理程序符合現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)。會計(jì)處理不合規(guī)主要包括有意舞弊和無意的會計(jì)差錯(cuò)。純技術(shù)因素導(dǎo)致的會計(jì)差錯(cuò)，如會計(jì)核算過程中的重記、漏記、串賬、筆誤、借貸方向錯(cuò)位等錯(cuò)誤造成的會計(jì)信息不能真實(shí)地反映本來經(jīng)濟(jì)活動。這是體現(xiàn)在賬面上的問題，審計(jì)人員只要懂會計(jì)技術(shù)和一般審計(jì)方法就能查出，也容易糾正，不需贅述。

　　會計(jì)主體為達(dá)到一定目的而有意的造假行為，即會計(jì)舞弊行為，是真實(shí)性審計(jì)的難點(diǎn)。行政事業(yè)單位審計(jì)中經(jīng)常遇到的舞弊有：

　　1、“賬外有賬”，正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬面核算，計(jì)算考核指標(biāo)，對外應(yīng)付檢查等以此為依據(jù)；把公費(fèi)旅游、發(fā)放補(bǔ)貼、行賄、請客送禮等不合理開支放到賬外，只在領(lǐng)導(dǎo)或少數(shù)人員之間有臨時(shí)賬，一般以“小金庫”的形式存在，是貪污、挪用、揮霍、行賄等腐敗行為的經(jīng)濟(jì)來源。

　　2、利用結(jié)算方式作弊，一些行政事業(yè)單位抓住現(xiàn)金方便作弊卻不利于監(jiān)督的特點(diǎn)，違反現(xiàn)金管理規(guī)定，在財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)上使用大額現(xiàn)金結(jié)算，從中舞弊。例如某單位多次以現(xiàn)金支出萬元以上的“汽油費(fèi)”高達(dá)數(shù)十筆，給予對方造成偷漏國家稅款的漏洞，也掩蓋了被審計(jì)單位行賄、送禮的真實(shí)目的，存在著極大隱患。

　　二、真實(shí)性審計(jì)的方法

　　如前所述，行政事業(yè)單位當(dāng)前存在的問題，給具體審計(jì)工作增加了復(fù)雜性和難度。審計(jì)人員要開拓思路、拓寬視野、改進(jìn)方法，不能就賬論賬，滿足于賬面上的東西。要抓住線索，追根溯源，加大對假發(fā)票、會計(jì)舞弊行為的查處力度。

　?。ㄒ唬┠懘笮募?xì)，識別真假發(fā)票。

　　形式合規(guī)，內(nèi)容虛假的票據(jù)，要求審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)豐富、職業(yè)敏感性強(qiáng)、會計(jì)技術(shù)和審計(jì)技術(shù)過硬。否則，會增加審計(jì)成本，還達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)效果。

　　1、從發(fā)票時(shí)間上找疑點(diǎn)。一般票據(jù)開具時(shí)間和票據(jù)報(bào)銷時(shí)間應(yīng)該相對接近，若出現(xiàn)票據(jù)開具時(shí)間和報(bào)銷時(shí)間相差甚遠(yuǎn)，特別是金額比較大的，應(yīng)判斷出該報(bào)銷事項(xiàng)有疑點(diǎn)，發(fā)票所載內(nèi)容可能是不真實(shí)的。因此，要進(jìn)一步了解，詢問經(jīng)辦人、審批人，并進(jìn)行延伸和調(diào)查核實(shí)。

　　2、從發(fā)票類型辨真?zhèn)?。不同的行業(yè)有不同的發(fā)票，如工業(yè)、商業(yè)、建筑、交通、飲食服務(wù)業(yè)等。按照票物相符的規(guī)定，看發(fā)票所載內(nèi)容是否與發(fā)票類型相吻合，如果不吻合，而且是容易取得的發(fā)票，要深入調(diào)查。

　　3、從結(jié)算方式追去向。按照現(xiàn)金管理的規(guī)定，超過千元的大額支出，除規(guī)定的情形外，一律要通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，而不能用現(xiàn)金直接付款。對現(xiàn)金付款的發(fā)票，要審查發(fā)票上的收款人，被審計(jì)單位的經(jīng)辦人、審批人、相關(guān)附件，必要時(shí)到出票方核實(shí)。

　　(二)技術(shù)精湛，揭露會計(jì)舞弊。

　　行政事業(yè)單位會計(jì)舞弊主要目的是體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)政績、謀取小集團(tuán)利益、掩蓋單位或個(gè)人違紀(jì)行為等。在審計(jì)監(jiān)督檢查不斷強(qiáng)化的同時(shí)，財(cái)會人員的舞弊手段也越來越高。“打鐵還須自身硬”，審計(jì)人員必須專業(yè)技術(shù)熟練、相關(guān)知識廣泛、綜合能力強(qiáng)，才能達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。

　　1、從賬戶入手，抓住預(yù)算管理和財(cái)政資金這條主線，全面核查資金開戶情況。審查賬戶的數(shù)量、開戶行、批準(zhǔn)手續(xù)是否完備，開戶是否合規(guī)；對資金來往情況與銀行對賬單逐筆核對，對較大的資金活動情況和有疑點(diǎn)的資金運(yùn)動，到開戶行審查，并跟蹤到有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查；從資金活動的走向看，有無多頭開戶，轉(zhuǎn)移資金，私設(shè)“小金庫”的問題。

　　2、正確運(yùn)用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料之間、非財(cái)務(wù)資料之間、財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料之間的關(guān)系進(jìn)行比較研究，調(diào)查重要的異常變動及差異，從而確定財(cái)務(wù)資料的總體合理性和審計(jì)重點(diǎn)。比如，對黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，比較招待費(fèi)、差旅費(fèi)等消費(fèi)性支出占整個(gè)公用經(jīng)費(fèi)的比重，分析招待費(fèi)等消費(fèi)性支出的合理性、真實(shí)性。如果部分單位業(yè)務(wù)量大，反而招待費(fèi)過少，就有通過別的渠道列支或賬外開銷的可能。

　　總之，我們審計(jì)人員要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用，以查處虛假發(fā)票為己任，對用虛假發(fā)票列支問題應(yīng)嚴(yán)懲不貸，并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。進(jìn)一步貫徹執(zhí)行《加強(qiáng)企業(yè)行政事業(yè)單位發(fā)票報(bào)銷環(huán)節(jié)管理的通告》的規(guī)定，對取得的發(fā)票的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效制止發(fā)票使用中存在的問題，切實(shí)從報(bào)銷環(huán)節(jié)上加以監(jiān)控和遏制，從而保證財(cái)政支出的合法性、合規(guī)性和真實(shí)性，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航。