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會計信息的真實性是會計信息質(zhì)量的核心,它是會計信息的本質(zhì)屬性。如果說質(zhì)量是會計信息的生命,那么,真實性則是會計信息的生命之魂。離開了真實性,任何會計信息都一錢不值。任何會計主體提供的會計信息一旦失真,就會給會計信息的使用者造成不同程度的危害,使用者的層次愈高、涉及面愈廣,其危害和影響愈嚴(yán)重。正因為如此,近年來,黨和政府對會計信息質(zhì)量十分重視,通過人大立法、制定規(guī)章制度、完善內(nèi)控機(jī)制、加大國家審計力度、提高內(nèi)部審計控制質(zhì)量等,促進(jìn)了會計信息規(guī)范化建設(shè)及其質(zhì)量不斷提升。但是,在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計活動紛繁復(fù)雜,對會計信息真實性帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn),目前,社會各領(lǐng)域會計信息失真問題仍然很嚴(yán)重,本文通過對會計信息失真的表現(xiàn)、原因及其危害的分析,提出了在對會計信息失真進(jìn)行綜合治理的同時,特別要加強(qiáng)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制,從源頭上防止會計信息失真的觀點,以期引起對內(nèi)審工作的高度重視
一、會計信息失真的具體表現(xiàn)和種類
會計信息質(zhì)量問題最集中、最突出的表現(xiàn)就是會計信息失真,由于會計活動錯綜復(fù)雜,會計信息失真的表現(xiàn)形式也是五花八門。歸納起來主要有以下幾種:
一是資產(chǎn)不實。單位資產(chǎn)的權(quán)屬不明,購入資產(chǎn)不及時記賬,處理隨意性大,不按規(guī)定程序辦事,造成國有資產(chǎn)流失;二是負(fù)債不實。債權(quán)、債務(wù)不對應(yīng),手續(xù)不完備、不合法,確認(rèn)不及時,甚至有名無實,造成經(jīng)濟(jì)糾紛不斷;三是盈虧不實。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中可以看出,不少領(lǐng)導(dǎo)干部為了追求政績和一己私利,常常“以數(shù)謀官”或“以數(shù)謀私”,責(zé)成會計人為地調(diào)節(jié)收支,操縱財政收入或企業(yè)利潤;四是資金不實。貨幣資金、往來款項等長期不對賬,造成資金賬戶時有空掛漏失,現(xiàn)金賬與銀行賬和庫存現(xiàn)金賬實不符;五是稅金不實。有意無意地少計漏提,侵占稅款;六是信息披露不實。隨意夸大成績,隱瞞缺點和錯誤,報喜不報憂,騙取上級和社會的信任;七是會計核算不實。不按會計制度辦事,亂設(shè)會計科目,財務(wù)管理混亂;八是核算內(nèi)容不實。會計活動內(nèi)容張冠李戴,甚至用假發(fā)票頂賬,隱瞞事實真相。如行政事業(yè)單位招待費(fèi)一般都很高,常常把各種不合理開支都以招待費(fèi)面目出現(xiàn),特別是招商引資費(fèi)用,內(nèi)容龐雜,自以為冠冕堂皇。
從上述會計信息失真的表現(xiàn)來看,按不同層面,可分為幾種:
(一)從主客觀方面分析,可分為主觀原因和客觀原因。從主觀看,又有有意造假和無意失實之分。前者是出于某種動機(jī)和目的,有意識地提供虛假會計信息,形成舞弊和違反法規(guī)行為;后者是會計人員技術(shù)、能力以及工作疏漏等原因,造成“失誤”??陀^原因是指市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變,會計核算存在眾多的不確定因素,導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)誤差和失誤。
(二)從會計信息產(chǎn)生過程分析,可分為會計事項引起的失真和會計處理引起的失真。前者是指會計信息來源即原始憑證不真實、不合法造成會計信息虛假。后者是指不按規(guī)定的會計制度和法規(guī)處理會計信息來源,造成會計信息失真。
二、會計信息失真的原因分析及危害
會計信息失真的原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面:首先從法制的層面看,一是法制不健全,不少財會法律條文過粗,缺乏可操作的細(xì)則;二是執(zhí)法不嚴(yán),有時長官意志凌駕于會計法規(guī)之上,長官出數(shù)字;三是單位內(nèi)部法制觀念淡薄,或偷稅漏稅、隱瞞收入,或粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
其次,從會計環(huán)境的層面看:一是一些單位的財會人員獨立執(zhí)法地位和權(quán)力缺乏保障,當(dāng)單位利益與財會法規(guī)發(fā)生矛盾時,財會人員不得不按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖處理,會計核算的真實性就處在了次要地位。有些領(lǐng)導(dǎo)對常見的會計信息失真問題有時也存在“法不責(zé)眾”的想法;二是我國正處于新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌變型時期,會計在與國際接軌方面還存在很大差距。第三,從單位內(nèi)外監(jiān)管來看,審計發(fā)現(xiàn),單位內(nèi)部制度不全、執(zhí)行不力、會計基礎(chǔ)工作薄弱現(xiàn)象依然普遍,致使財產(chǎn)物資常常賬實不符。單位外部監(jiān)督如財政監(jiān)督、社會監(jiān)督等也未能充分發(fā)揮作用,有的問題知而不查、查而不糾,為單位財務(wù)造假客觀上提供了可能。第四,從財會人員素質(zhì)來看,相當(dāng)一部分財會人員業(yè)務(wù)能力偏低、自身工作不到位,在一定程度上使會計信息的真實性失去了保障。
從上述原因分析來看,無論是哪方面原因?qū)е聲嬓畔⑹д妫紩o會計信息使用者帶來危害,有的危害甚至是十分嚴(yán)重的。首先,從宏觀與微觀的角度看,假如很多單位的會計信息是虛假的,那么全國匯總起來的數(shù)據(jù)與實際情況就會相差很大,將會導(dǎo)致國家宏觀決策失誤;假如單位會計信息失真,同樣會給微觀主體的決策者帶來不良后果。其次,會計信息失真干擾了社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,使財會監(jiān)督失去了控制,干擾了市場資源配置,破壞了市場運(yùn)行的有序性,甚至影響市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。第三,會計信息失真為經(jīng)濟(jì)犯罪打開了方便之門。因為會計信息一旦失真,不論是故意還是無意,都會造成管理混亂,給不法分子有機(jī)可乘。賬實不清可以渾水摸魚;收入不報為貪污、私分提供了方便;偽造或變造憑證,使虛報冒領(lǐng)成為可能,等等這些都侵蝕了國有資產(chǎn)的合法的應(yīng)有收入。第四,會計信息失真還帶來了行業(yè)不正之風(fēng),一些領(lǐng)導(dǎo)為往自己臉上貼金,直接指使會計做假賬,使會計質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。第五,會計信息失真還嚴(yán)重削弱了國家財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威。會計信息失真直接沖擊《會計法》、《審計法》等財經(jīng)法規(guī),使國家法規(guī)流于形式。
三、會計信息失真的治理與強(qiáng)化內(nèi)部審計質(zhì)量控制
如何治理會計信息失真、提高會計信息質(zhì)量,已經(jīng)成為當(dāng)前政府和企業(yè)界以及財稅、審計部門普遍關(guān)心的問題。本人認(rèn)為,要提高會計信息質(zhì)量,維護(hù)正常的會計工作秩序,對會計信息失真必須進(jìn)行綜合治理。首先必須加大會計法制建設(shè)和執(zhí)法力度,大力宣傳《會計法》、《審計法》等財經(jīng)法規(guī),對審計和各類檢查發(fā)現(xiàn)的會計信息嚴(yán)重失真的單位和個人,要從嚴(yán)處理并公告于世,產(chǎn)生震懾力量,以儆效尤。其次,紀(jì)檢、財政、統(tǒng)計、稅務(wù)等部門要齊抓共管,共同營造實事求是做賬的會計氛圍。在此基礎(chǔ)上,本文重點從強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制入手,闡述治理會計信息失真必須從源頭上抓起,重視加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督。
?。ㄒ唬┘訌?qiáng)對內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo),確保內(nèi)審工作的獨立和權(quán)威。
內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為,是審計監(jiān)督體系以及單位內(nèi)部管理控制的重要組成部分,是各單位領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾的“眼睛”,為此加強(qiáng)內(nèi)部審計對于規(guī)范各部門、各單位財政財務(wù)收支活動的真實、合法和效益,促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等都有著十分重要的作用。
而按照《會計法》規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)有法律責(zé)任,是會計信息質(zhì)量的第一責(zé)任人。因此,要防止會計信息失真,各單位的主要負(fù)責(zé)人首先要提高認(rèn)識水平,不斷學(xué)習(xí)財經(jīng)法規(guī),增強(qiáng)法律意識,充分認(rèn)識內(nèi)部審計工作在提高會計信息質(zhì)量、保證會計信息真實性方面的重要性,要把素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的人員充實到審計崗位上,切實加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo),積極支持內(nèi)部審計人員依法履行職責(zé),完善內(nèi)部審計工作制度,要讓內(nèi)審部門獨立地開展工作,不受其他部門的干擾,并在管理權(quán)限范圍內(nèi),授予內(nèi)審機(jī)構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)。只有這樣,才能確保內(nèi)審工作的客觀性、公正性和權(quán)威性。要幫助解決本部門、本單位內(nèi)審工作中遇到的困難和問題,堅決杜絕內(nèi)審人員“站得住、頂不住”、“頂?shù)米 ⒄静蛔?rdquo;的現(xiàn)象發(fā)生,使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與財務(wù)基建部門真正成為做好單位內(nèi)部財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理工作的“左右手”,而不是“對手”,為內(nèi)部審計工作的開展提供良好的工作條件和環(huán)境。同時,要讓內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)有足夠的地位和層次,內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。
(二)不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì),加大內(nèi)審督導(dǎo)的深度和廣度。
內(nèi)審部門要想在會計信息質(zhì)量控制上有所作為,保證會計信息真實可靠,首先要提高內(nèi)審人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。
一是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn),樹立“終身學(xué)習(xí)”的理念,提高現(xiàn)有人員的業(yè)務(wù)能力,努力培養(yǎng)“復(fù)合型”、“專家型”的內(nèi)審人才。要支持和保障內(nèi)審人員參加國家審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計協(xié)會組織的各項業(yè)務(wù)培訓(xùn)和崗位資格、后續(xù)教育培訓(xùn),并鼓勵和倡導(dǎo)內(nèi)部審計人員參加國際注冊內(nèi)部審計師考試;
二是要繼續(xù)充實審計隊伍,補(bǔ)充新鮮血液。人員選拔進(jìn)口要嚴(yán),起點要高。要注意選用思想品德優(yōu)秀,具有良好專業(yè)素質(zhì)的人員從事內(nèi)部審計工作,并注意人員數(shù)量、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)與綜合素質(zhì)的合理配置,把那些懂經(jīng)營管理、熟悉業(yè)務(wù)流程、精通現(xiàn)代信息技術(shù)和財經(jīng)、審計等多方面知識的專業(yè)人員充實進(jìn)內(nèi)審隊伍;
三是要加強(qiáng)內(nèi)審人員職業(yè)道德建設(shè)。內(nèi)審人員要認(rèn)真貫徹執(zhí)行《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》,同時還要加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè),做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致,一絲不茍,求真務(wù)實,公正嚴(yán)明;
四是建立競爭和淘汰機(jī)制。凡是業(yè)務(wù)考試過不了關(guān)、思想品德差的內(nèi)審人員采用競爭的方式淘汰。
其次要加大審計督導(dǎo)的深度和廣度,對單位會計信息全過程進(jìn)行控制。
一要認(rèn)真制定、周密安排審計工作計劃。做到科學(xué)合理、全面考慮;審計方案要目標(biāo)明確、內(nèi)容詳細(xì)、分工具體;要使審計人員充分了解審計的目標(biāo)、內(nèi)容以及被審事項的基本情況,確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動,以便找出存在潛在風(fēng)險的領(lǐng)域。
二要加強(qiáng)對財會工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。審計實施過程實際上是收集整理審計證據(jù)的過程,審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性是審計質(zhì)量控制的實質(zhì)和核心,因此在審計實施中,督導(dǎo)人員應(yīng)適時檢查、指導(dǎo),解決發(fā)現(xiàn)的財會工作中的問題和存在的分歧,確保審計工作按計劃實施。對涉及到的新問題或拿不準(zhǔn)的問題,可以查閱資料、向?qū)<易稍?,也可以通過開會討論,使新問題充分顯現(xiàn),使審計證據(jù)能充分支持對審計事項的認(rèn)定。
三要強(qiáng)化工作底稿及審計報告的復(fù)核。一張工作底稿通常由一人完成,編制者對有關(guān)資料的引用、對有關(guān)事項的判斷、對審計結(jié)論的確定、對會計數(shù)據(jù)的加計復(fù)算都可能出現(xiàn)誤差,因此,應(yīng)對審計工作底稿進(jìn)行多層次的復(fù)核;對審計報告的措辭、發(fā)表的意見及有關(guān)審計建議的可操作性要由審計部門負(fù)責(zé)人作最后重點把握,一字一句斟酌,以減少或消除人為的審計誤差,及時發(fā)現(xiàn)和解決問題,保證審計報告能真實地反映被審事項的實際狀況,避免給領(lǐng)導(dǎo)提供失真的審計信息。
四要根據(jù)單位財務(wù)工作實際,及時建議加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作培訓(xùn),努力減少會計信息失真的技術(shù)性障礙。五要積極促進(jìn)系統(tǒng)內(nèi)會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè),使會計信息的收集、加工、處理、生成統(tǒng)一規(guī)范,克服因手工操作出現(xiàn)失誤導(dǎo)致會計信息失真的問題,不斷提高會計信息傳遞速度,為領(lǐng)導(dǎo)及時了解會計信息提供方便。
?。ㄈ┙?nèi)審質(zhì)量考評體系,促進(jìn)會計信息質(zhì)量不斷提高。
要想會計信息真實可靠,必須對內(nèi)部審計效果進(jìn)行考核和評價??茖W(xué)考核和評價內(nèi)部審計工作效果,是進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。因為通過內(nèi)部審計效果的考核和評價,可以從總體上了解會計信息的真實程度和內(nèi)部審計工作的最終結(jié)果,才能了解過去,分析現(xiàn)在,預(yù)測未來,也才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部審計信息,發(fā)揮內(nèi)部審計提供會計信息的參謀作用。要科學(xué)考評內(nèi)部審計質(zhì)量,首先應(yīng)建立健全一個考評內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系,以便全面正確地考核內(nèi)部審計工作質(zhì)量。該體系由定量、定性兩方面許多具體指標(biāo)組成。
定量指標(biāo)主要包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計者違法違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標(biāo)一般包括審計人員的素質(zhì)能否勝任審計監(jiān)控工作,審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效,審計機(jī)構(gòu)和人員是否及時、正確處理己查證的各種問題等。其次,制定內(nèi)部審計質(zhì)量考核的具體操作過程。最后,對考核結(jié)果進(jìn)行綜合、整理,以便得出正確結(jié)論。在對內(nèi)部審計質(zhì)量考核的基礎(chǔ)上,應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果對內(nèi)審人員進(jìn)行獎勵或處罰,以促進(jìn)內(nèi)部審計工作質(zhì)量不斷提高。
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