摘要：我國審計(jì)市場是一個(gè)新興市場，與審計(jì)制度發(fā)展較為成熟的國家相比，還存在著很多問題。本文就審計(jì)收費(fèi)存在的問題進(jìn)行探討，分析產(chǎn)生問題的根源，并提出相應(yīng)的對策建議。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)收費(fèi)；問題；規(guī)范；建議

　　一、問題的提出

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是證券市場的發(fā)展，我國的審計(jì)市場也日益完善并發(fā)展起來。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中也起著越來越重要的作用，對資本市場的影響也日益擴(kuò)大。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)提供的是一種金融中介服務(wù)，這就要求注冊會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)應(yīng)該是高質(zhì)量的，在執(zhí)行中應(yīng)該具有獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德。審計(jì)市場包含很多復(fù)雜的影響因素，其中很重要的一個(gè)影響因素是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)收取的審計(jì)費(fèi)用。

　　審計(jì)收費(fèi)會(huì)影響審計(jì)的質(zhì)量，一方面審計(jì)收費(fèi)是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)；另一方面審計(jì)收費(fèi)是注冊會(huì)計(jì)師用以支付審計(jì)人員報(bào)酬及其他審計(jì)成本并獲取利潤的重要來源。通過研究審計(jì)收費(fèi)可以使我們了解審計(jì)行業(yè)及審計(jì)市場，而且監(jiān)管部門可以通過審計(jì)收費(fèi)的研究，了解和認(rèn)識審計(jì)市場的競爭，發(fā)現(xiàn)審計(jì)市場是否存在低價(jià)競爭以及是否存在審計(jì)意見購買等違法行為，進(jìn)而進(jìn)行有效監(jiān)管，并且制定出合理、科學(xué)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)我國審計(jì)行業(yè)的健康有序發(fā)展，樹立注冊會(huì)計(jì)師的良好形象。

　　二、我國審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀分析

　?。ㄒ唬徲?jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。在西方很多國家，公認(rèn)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是執(zhí)行審計(jì)工作所花費(fèi)的工作時(shí)間，而且不同級別的審計(jì)人員收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也不一致，一般來說被審計(jì)單位的規(guī)模越大，完成審計(jì)工作所花費(fèi)的小時(shí)數(shù)越多，審計(jì)收費(fèi)越高；審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度越高，而且越需要級別高的審計(jì)人員，審計(jì)收費(fèi)越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)工作小時(shí)也是顯著正相關(guān)的關(guān)系，即與審計(jì)收費(fèi)是正相關(guān)的關(guān)系。

　　我國的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)很不統(tǒng)一，主要有參考“業(yè)務(wù)約定書”、參考審計(jì)工作量（或資產(chǎn)規(guī)模）、參考各地收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)平均水平、參考公司章程或不高于事務(wù)所內(nèi)部價(jià)格，這些標(biāo)準(zhǔn)本身就不統(tǒng)一，因此以此為參考的審計(jì)收費(fèi)也很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。如參考“業(yè)務(wù)約定書”來制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但是我們很難從上市公司年報(bào)中發(fā)現(xiàn)“業(yè)務(wù)約定書”的具體內(nèi)容，因而我們也無法判斷他們的審計(jì)收費(fèi)是否合理；再如參考各地收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但是地方標(biāo)準(zhǔn)的制定也是不統(tǒng)一的，有的地方標(biāo)準(zhǔn)是地方財(cái)政部門制定的，而有的地方標(biāo)準(zhǔn)則是地方物價(jià)部門制定的，有的選擇公司總資產(chǎn)，有的則選擇銷售收入來衡量工作量。總之，我國審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

　?。ǘ徲?jì)市場缺乏有效的發(fā)現(xiàn)機(jī)制。我國的資本市場發(fā)展歷史短暫，仍屬于“新興市場”，存在著法規(guī)不健全、懲罰不力、監(jiān)督不嚴(yán)、市場規(guī)范化程度不高等問題，操縱股市、內(nèi)幕交易和欺詐行為頻頻發(fā)生。諸多問題使我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，特別是上市公司的會(huì)計(jì)信息做假嚴(yán)重，其中很多是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)同上市公司做假。然而，由于缺乏有效的發(fā)現(xiàn)機(jī)制，這些問題并沒有充分暴露。

　　上市公司作為一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人追求利潤最大化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不例外，他們也以利潤最大化為目標(biāo)。而且審計(jì)委托人與注冊會(huì)計(jì)師之間又存在信息不對稱的情況，此時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)合約的代理人，即注冊會(huì)計(jì)師由于具有更多的專業(yè)知識和更高的專業(yè)技能，處于信息優(yōu)勢，而上市公司則不具備這種優(yōu)勢，他沒有辦法去評價(jià)注冊會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)是高質(zhì)量的還是劣質(zhì)的，因此無法發(fā)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師是不是減少了審計(jì)程序，降低了服務(wù)質(zhì)量。而審計(jì)報(bào)告的使用者，大多也不具備這方面的專業(yè)知識，更無從評價(jià)注冊會(huì)計(jì)師的工作，因此事務(wù)所會(huì)利用他的信息優(yōu)勢做假來獲取利潤。

　　（三）惡性低價(jià)競爭。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量增長很快，尤其是加入WTO以后，國際事務(wù)所進(jìn)入我國審計(jì)市場，更加劇了我國審計(jì)市場上業(yè)務(wù)的競爭。審計(jì)市場上的業(yè)務(wù)量是有限的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了強(qiáng)奪業(yè)務(wù)就選擇低價(jià)競爭，尤其是我國在進(jìn)行國有企業(yè)改革后，破產(chǎn)一個(gè)企業(yè)，事務(wù)所就少了一個(gè)客戶，而且很多國有企業(yè)在改革后成為私營企業(yè)，而有些地方?jīng)]有強(qiáng)制要求私營企業(yè)一定要進(jìn)行審計(jì)，所以審計(jì)市場業(yè)務(wù)的爭奪就更加激烈。

　　在事務(wù)所的選聘方式上，有的上市公司以價(jià)格為選取標(biāo)準(zhǔn)，所謂“低價(jià)者得”。從眼前利益看，低價(jià)的審計(jì)服務(wù)為企業(yè)節(jié)約了很多成本，但從長遠(yuǎn)來看，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)很多負(fù)面影響。因?yàn)閷徲?jì)服務(wù)這種產(chǎn)品是一種特殊的產(chǎn)品，它是先確定服務(wù)的價(jià)格后提供服務(wù)，然而由于上市公司與事務(wù)所之間存在著信息不對稱，在審計(jì)服務(wù)完成后，上市公司不能像檢測其他產(chǎn)品一樣檢測審計(jì)服務(wù)是否合格，因此也不可能不按約支付審計(jì)費(fèi)用。而事務(wù)所由于收取的審計(jì)費(fèi)用過低，就不得不降低審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量以降低成本，減少審計(jì)工作程序，縮短審計(jì)工作時(shí)間。

　　三、我國審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀原因分析

　?。ㄒ唬徲?jì)市場缺乏自發(fā)性需求。從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，Wallace（1987）總結(jié)出了三種審計(jì)服務(wù)需求的假設(shè)：監(jiān)督假設(shè)、信號傳遞假設(shè)、保險(xiǎn)假設(shè)。雖然監(jiān)督假設(shè)、信號傳遞假設(shè)、保險(xiǎn)假設(shè)都表明審計(jì)市場有自發(fā)性需求，然而在我國的審計(jì)市場中卻缺乏自發(fā)性需求。我國現(xiàn)階段的審計(jì)服務(wù)需求主要體現(xiàn)為政府的強(qiáng)制性需求。上市公司對審計(jì)服務(wù)的需求不充分，因而不愿意為審計(jì)服務(wù)支付高額的費(fèi)用，只是想達(dá)到政策強(qiáng)制性規(guī)定的最低需求即可。

　　在一個(gè)有效的經(jīng)理人市場，管理人員工資應(yīng)該與其經(jīng)營管理能力相聯(lián)系，管理人員是否能實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化是一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。而在我國的A股市場上，大部分上市公司是由國有企業(yè)改制而來，其管理人員的任命方式也沿用原國有企業(yè)的方式——政府任命。政府任命這一選拔方式存在許多弊端，對于上市公司管理層來說，他們不需要用經(jīng)營業(yè)績來證明他們的經(jīng)濟(jì)管理能力，上市公司經(jīng)營情況的好壞跟他們的關(guān)系不大。上市公司管理層追求的利益與審計(jì)服務(wù)的目的毫不相干，所以他們聘請事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)無非是為了滿足最低的政府強(qiáng)制性需求，談不上是自發(fā)性需求。

　?。ǘ┓稍V訟風(fēng)險(xiǎn)低。在西方國家，審計(jì)行業(yè)面臨很高的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗就會(huì)支付高額賠償。雖然我國也出臺(tái)了一些相關(guān)法律對審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，如《注冊會(huì)計(jì)師法》、《刑法》、《證券法》、《公司法》對注冊會(huì)計(jì)師違法出具虛假審計(jì)報(bào)告的懲處都有規(guī)定，但這些規(guī)定僅限于警告、罰款、沒收非法所得、暫停執(zhí)業(yè)資格。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于起訴主體法律規(guī)定不明確，對法律責(zé)任缺乏具體界定的依據(jù)，訴訟起點(diǎn)高等原因，導(dǎo)致了審計(jì)人員并沒有承擔(dān)法律規(guī)定的責(zé)任。這就降低了審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員享有的權(quán)利與所承擔(dān)的責(zé)任出現(xiàn)了不對等，而這種不對等將擾亂審計(jì)市場的秩序。

　　雖然在2002年1月15日，最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》，要求法院受理和審理因虛假陳述引發(fā)的證券市場上的民事糾紛案件，但這個(gè)通知沒有起到實(shí)質(zhì)性的作用。因?yàn)檫@個(gè)通知的前置條件很多，不僅使訴訟的時(shí)間延長了，而且還增加了起訴人的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，起訴人在高訴訟成本與低收益的情況下只好放棄起訴。我國審計(jì)市場面臨的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)較低，這將影響審計(jì)市場的發(fā)展，影響審計(jì)收費(fèi)的均衡狀況。

　?。ㄈ徲?jì)收費(fèi)披露不充分，透明度不高。中國證監(jiān)會(huì)與2001年12月24日發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付會(huì)計(jì)事務(wù)所報(bào)酬及其披露》（以下簡稱《問答第6號》），并在2001年修訂的上市公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則中，明確要求上市公司在年度報(bào)告中將支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬作為重要事項(xiàng)加以披露?？傮w上看，中國證監(jiān)會(huì)的該項(xiàng)新增信息披露要求得到了普遍的執(zhí)行，當(dāng)然這只是在最起碼的規(guī)則層面上執(zhí)行。

　　根據(jù)《問答第6號》，上市公司披露的報(bào)酬決定標(biāo)準(zhǔn)比較籠統(tǒng)，多為形式上的或主觀性較強(qiáng)的原則性標(biāo)準(zhǔn)，有用性不強(qiáng)。絕大部分公司將報(bào)酬決定權(quán)直接交給董事會(huì)或總經(jīng)理，這就說明了我國審計(jì)收費(fèi)模式的主導(dǎo)者是公司董事會(huì)。有的公司披露其報(bào)酬決策程序是在公司年度審計(jì)結(jié)束后，由公司董事會(huì)視審計(jì)結(jié)果提出議案。顯然，在由董事會(huì)控制的報(bào)酬確定和支付程序下，審計(jì)獨(dú)立性將受到重大威脅。在審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)或獨(dú)立董事難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用的環(huán)境下，《問答第6號》要求上市公司披露具有公司治理職能的人或機(jī)構(gòu)的意見缺乏明顯效果。

　　四、規(guī)范審計(jì)收費(fèi)的建議

　?。ㄒ唬┩晟谱詴?huì)計(jì)師事務(wù)所組織方式。注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織方式分為合伙制和有限責(zé)任制。合伙制的事務(wù)所對其提供的審計(jì)服務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，有限責(zé)任制的事務(wù)所對其提供的審計(jì)服務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，賠償額以其出資額為限，這就大大降低了有限責(zé)任制事務(wù)所的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)和賠償金額，不利于事務(wù)所對其服務(wù)后果的重視，降低了審計(jì)質(zhì)量。而我國目前的事務(wù)所大多是有限責(zé)任制的組織方式，這種方式不利于審計(jì)市場的發(fā)展，所以應(yīng)該對事務(wù)所組織方式進(jìn)行改革，逐漸推行合伙制，使事務(wù)所認(rèn)識到其所承擔(dān)的無限責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，從而使其放棄降低審計(jì)成本達(dá)到短期盈利的行為，有利于審計(jì)收費(fèi)的均衡發(fā)展。

　?。ǘ┩晟粕鲜泄灸陥?bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)信息披露規(guī)則。在審計(jì)及相關(guān)服務(wù)收費(fèi)問題上，對審計(jì)獨(dú)立性具有潛在影響的因素包括很多，如報(bào)酬決定權(quán)的歸屬、報(bào)酬的確定標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)酬的支付方式和支付時(shí)間、欠費(fèi)金額、非審計(jì)服務(wù)的提供及其定價(jià)、差旅費(fèi)等的承擔(dān)方式，乃至禮品、招待及其他貨幣收益?！秵柎鸬?號》幾乎涉及了上述因素中的大部分，然而過于完美的規(guī)則設(shè)計(jì)在客觀上難以得到普遍執(zhí)行。一方面過細(xì)的披露要求顯然與年度報(bào)告中本已非常繁重的其他重大信息披露不相稱、甚至發(fā)生沖突；另一方面某些信息披露的結(jié)果往往千篇一律，流于形式。

　　從規(guī)則修訂的角度看，一方面可以按照成本收益原則考慮取消那些很可能流于形式的信息披露要求，因?yàn)榇祟愋畔⒌呐杜c否并無礙于制度設(shè)計(jì)和理論研究；另一方面，有必要強(qiáng)化對某些具有突出需求和使用價(jià)值的信息披露要求，并進(jìn)一步明確信息披露過程中出現(xiàn)的混淆或模糊之處。

　　（三）制定適合全國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)。我國審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不利于審計(jì)收費(fèi)的均衡發(fā)展。應(yīng)制定一個(gè)適合全國的標(biāo)準(zhǔn)，使注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)收費(fèi)時(shí)有規(guī)可依，這就需要財(cái)政部、中注協(xié)、物價(jià)部以及其他有關(guān)部門聯(lián)合制定一個(gè)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)適用于全國，但考慮到我國各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的情況，允許審計(jì)收費(fèi)在指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)的一定范圍內(nèi)浮動(dòng)，但是不得低于指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)的最低下限，這樣就能有效防止事務(wù)所之間的惡性低價(jià)競爭。我國的審計(jì)收費(fèi)與西方發(fā)達(dá)國家相比明顯偏低，考慮到我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展趨勢，應(yīng)該適當(dāng)提高審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，改善我國審計(jì)收費(fèi)偏低的狀況。

　?。ㄋ模┐龠M(jìn)事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展，努力培育事務(wù)所的聲譽(yù)機(jī)制。事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)是顯著正相關(guān)的，國際“四大”與國內(nèi)“十大”收取的審計(jì)費(fèi)用高于其他所。隨著我國審計(jì)市場的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量在迅速增加，但是規(guī)模都不大，難以與國外知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模相比。因此，培育規(guī)模大、質(zhì)量高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國的發(fā)展趨勢。大規(guī)模的事務(wù)所很注重自己的自身形象，形象是審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的象征，提高了自身形象也就提高了與國際事務(wù)所競爭的能力。

　　與此同時(shí)，有必要在審計(jì)行業(yè)推廣誠信制度，并制定一個(gè)評級制度，對優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以執(zhí)行級別更高的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)事務(wù)所之間開展良性競爭。誠信建設(shè)是一個(gè)長久的過程，事務(wù)所的品牌效應(yīng)也非短時(shí)間能建立起來的，優(yōu)秀的事務(wù)所應(yīng)該得到社會(huì)公眾的認(rèn)可，應(yīng)該經(jīng)得起時(shí)間的考驗(yàn)。這就需要信譽(yù)評級機(jī)構(gòu)制定具體的評級標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)常對全行業(yè)的誠信狀況進(jìn)行調(diào)查，向社會(huì)公眾公布其調(diào)查情況，使事務(wù)所的級差效應(yīng)得以充分發(fā)揮。

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