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財(cái)政審計(jì)是國家審計(jì)的基本職能,是審計(jì)的永恒主題。隨著政府職能的轉(zhuǎn)型,政府管理的不斷規(guī)范,經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展,財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容和方式也在不斷地發(fā)展和變化。當(dāng)前,審計(jì)署和省審計(jì)廳提出構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的理念,這無論是在審計(jì)工作的定位,還是在審計(jì)層次的提高和審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變上都是一個(gè)新的飛躍。筆者認(rèn)為,構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局要體現(xiàn)“大、全、高、細(xì)、深”五個(gè)字:大,是審計(jì)部署大安排;全,是審計(jì)資金全覆蓋;高,是審計(jì)目標(biāo)高定位;細(xì),是審計(jì)跟蹤細(xì)問底;深,是審計(jì)建議深層次。因此,財(cái)政審計(jì)大格局下應(yīng)當(dāng)構(gòu)建以下五種運(yùn)作機(jī)制:
一、統(tǒng)籌安排的機(jī)制
統(tǒng)籌安排,就是審計(jì)部署“大”安排。要在上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間、同一審計(jì)機(jī)關(guān)的各職能股室之間,對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)力量、審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一整合,統(tǒng)籌安排,達(dá)到審計(jì)資源的有效、合理利用和審計(jì)成果的最優(yōu)化。首先是審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)力量統(tǒng)籌安排和運(yùn)用。如,下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織的行業(yè)審計(jì)、“上審下”、“交叉審”的統(tǒng)一安排下,配合上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì),合理組織本級(jí)審計(jì)項(xiàng)目,調(diào)配審計(jì)力量,認(rèn)真開展統(tǒng)一組織下的審計(jì)。同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為龍頭,其他股室的各項(xiàng)審計(jì)為財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的延伸,構(gòu)成一個(gè)大的、完整的財(cái)政審計(jì)體系。項(xiàng)目安排上,可采用多種審計(jì)類型相結(jié)合、“一拖N”等方式組織開展審計(jì),避免重復(fù)進(jìn)點(diǎn),實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)籌”效果。其次是審計(jì)成果的綜合利用。一項(xiàng)審計(jì)成果應(yīng)當(dāng)在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)各部門之間相互應(yīng)用。同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在不同行業(yè)和領(lǐng)域的審計(jì)情況也要互通信息,成果共用。各股室之間可定期召開審計(jì)信息通報(bào)會(huì),互通有無,“一果多用”,實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)成果效益最大化。
二、全面覆蓋的機(jī)制
全面覆蓋,就是審計(jì)資金“全”覆蓋。要做到把全部政府性資金和資產(chǎn)納入財(cái)政審計(jì)范圍。一是把稅收收入、非稅收入、政府性基金等全部納入審計(jì)視野。從當(dāng)前的情況看,縣級(jí)財(cái)政資金管理還不夠規(guī)范,一些應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算管理的資金還沒有完全納入預(yù)算管理,因此,無論是進(jìn)入金庫的資金還是財(cái)政專戶管理的資金都要全面審計(jì),不留盲區(qū)。防止財(cái)政資金游離于財(cái)政預(yù)算管理之外。二是把上級(jí)財(cái)政下?lián)艿馁Y金全部納入審計(jì)范圍。近些年來,上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金和專項(xiàng)資金的數(shù)額越來越大,其資金量已占到縣級(jí)財(cái)政收入總量的大部分,而且有部分資金縣級(jí)財(cái)政沒有納入預(yù)算,因此搞好這部分資金的審計(jì),特別是延伸審計(jì)意義非常重大。三是把全部國有資產(chǎn)的管理情況納入審計(jì)范疇。國有資產(chǎn)是保證國家機(jī)器運(yùn)行和行使公共行為的物質(zhì)基礎(chǔ)。審計(jì)要把國有資產(chǎn)的安全運(yùn)行和保值增值作為重點(diǎn)。要考查部門和單位對(duì)國有資產(chǎn)的管理是否規(guī)范,國有資產(chǎn)的處置是否符合法律要求,國有資產(chǎn)的收益是否納入預(yù)算管理等。四是把政府性融資納入審計(jì)范圍。政府性融資平臺(tái)取得的資金,都是以財(cái)政資金作為后盾而取得的,且數(shù)額巨大,能否用好這些資金,使它既安全運(yùn)行,又能發(fā)揮最大的效益,也是財(cái)政審計(jì)所要研究的重大課題和努力的方向。五是探索開展對(duì)取得財(cái)政性資金的非國有經(jīng)濟(jì)的審計(jì)。真正做到“財(cái)政資金運(yùn)行到哪里我們就跟進(jìn)到哪里。”
三、績效考評(píng)的機(jī)制
績效考評(píng),就是審計(jì)目標(biāo)“高”定位。財(cái)政審計(jì)要以“管理”審計(jì)為中心。要達(dá)到這個(gè)目標(biāo),歸根結(jié)底是要對(duì)資金使用的績效進(jìn)行考評(píng)。我這里說的“績效”,包括資金分配的合理性、資金運(yùn)行的安全性和資金使用的效益性。財(cái)政資金的使用績效如何,是要看它是否最大限度地滿足了社會(huì)公共需要。我認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以關(guān)注:第一,預(yù)算安排是否公平合理。財(cái)政資金的最大特質(zhì)就是它的公共性,是公共的,那就要公平使用,讓它為全社會(huì)而服務(wù)。公平合理使用,應(yīng)當(dāng)成為我們進(jìn)行財(cái)政資金審計(jì)時(shí)所首先要考慮的問題。從當(dāng)前情況看,實(shí)行部門預(yù)算后,縣級(jí)財(cái)政資金在合理、公平安排上有了很大的進(jìn)步,但是預(yù)算不細(xì)化、部門預(yù)算不完整、以批支代預(yù)算、項(xiàng)目資金預(yù)算不夠合理等問題還依然存在。因此,財(cái)政審計(jì)要通過提出合理化建議,促使財(cái)政部門真正意義上實(shí)行零基預(yù)算,下大功夫?qū)崿F(xiàn)預(yù)算編制的合理性和公平性。第二,資金使用是否安全可靠。財(cái)政資金使用的安全,涉及到國家經(jīng)濟(jì)的安全。財(cái)政審計(jì)要密切關(guān)注整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全狀況,高度關(guān)注財(cái)政經(jīng)濟(jì)安全和風(fēng)險(xiǎn)。例如,時(shí)下,政府性融資平臺(tái)所籌集資金運(yùn)用的安全性、以及一些重大政府投資項(xiàng)目決策的科學(xué)性和可行性都是我們要倍加關(guān)注和加以考核的。第三,資金使用是否最大限度地發(fā)揮了效益。財(cái)政資金發(fā)揮最大效益是財(cái)政資金使用的最高目標(biāo)。財(cái)政資金運(yùn)用的效益性,涉及到許多宏觀的財(cái)政政策,也涉及到具體的項(xiàng)目安排。審計(jì)的重點(diǎn)是要防止決策失誤造成損失浪費(fèi)以及考核資金使用的效果?,F(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)注重對(duì)社會(huì)保障、教育衛(wèi)生、扶貧救災(zāi)等民生性資金以及政府性重大投資等項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性、建成后的效益性等情況實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。
四、全程跟進(jìn)的機(jī)制
全程跟進(jìn),就是審計(jì)跟蹤“細(xì)”問底。要跟著財(cái)政資金的走向,全過程跟進(jìn)審計(jì),直到具體的用款項(xiàng)目、單位和個(gè)人,確保資金在運(yùn)行過程中使用性質(zhì)不走樣,資金數(shù)量不流失。首先要將預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整及決算全過程納入財(cái)政審計(jì)范圍。認(rèn)真關(guān)注每一個(gè)環(huán)節(jié),并且要環(huán)環(huán)緊扣,嚴(yán)格考核預(yù)算的合理性、公平性和科學(xué)性,預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和剛性,預(yù)算調(diào)整的合法性。其次要實(shí)行聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計(jì)。通過聯(lián)網(wǎng)審計(jì),及時(shí)掌握每一筆財(cái)政資金的具體走向和用途,提高審計(jì)跟蹤的效率。第三,各職能股室相互配合,搞好部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和延伸審計(jì)。財(cái)政審計(jì)以審計(jì)財(cái)政、稅務(wù)部門為出發(fā),沿著資金走向進(jìn)行輻射,按照溫總理所說的“財(cái)政資金運(yùn)行到哪里我們就跟進(jìn)到哪里。”部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要以年初財(cái)政部門批復(fù)的《部門預(yù)算》為依據(jù),全面考核部門收入和支出情況。通過延伸審計(jì),可以有效地發(fā)現(xiàn)一些問題,如部門預(yù)算編制是否合理和完整、有無隱瞞截留收入、擴(kuò)大支出、弄虛作假、資金轉(zhuǎn)圈、貪污浪費(fèi)、擠占挪用等。
五、綜合建議的機(jī)制
綜合建議,就是審計(jì)建議“深”層次。要從微觀到宏觀,通過對(duì)具體項(xiàng)目的審計(jì),運(yùn)用綜合分析,從體制、機(jī)制、制度方面,向政府和人大提出改進(jìn)相關(guān)財(cái)政政策的意見和建議,這是審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政審計(jì)中發(fā)揮建設(shè)性作用的最高目標(biāo)。從某種意義上講,能不能提出深層次的、綜合的、宏觀的審計(jì)建議,是衡量審計(jì)質(zhì)量高低的一個(gè)重要標(biāo)尺。當(dāng)前,隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,財(cái)政管理體制、機(jī)制、制度方面還存在許多需要進(jìn)一步完善的地方,例如,如何做到財(cái)權(quán)和事權(quán)相匹配、如何提高轉(zhuǎn)移支付資金的透明度和資金結(jié)構(gòu)的合理性、如何加強(qiáng)非稅收入管理、如何提高部門預(yù)算的合理性、如何擴(kuò)大國庫集中支付的覆蓋率,等等。這些,都需要我們?cè)谪?cái)政審計(jì)工作中認(rèn)真思考,提出改進(jìn)財(cái)政管理的意見和建議,提高財(cái)政資金管理水平,提高財(cái)政提供社會(huì)公共產(chǎn)品的效益性。
總之,財(cái)政審計(jì)大格局是一個(gè)龐大而系統(tǒng)的工程,構(gòu)建以上五個(gè)運(yùn)作機(jī)制是構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的基本要求。我們應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)務(wù)中積極探索,把構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局這篇文章做實(shí)、做好。
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