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購(gòu)貨與付款循環(huán)

來源: 讀者上傳 編輯: 2009/12/14 14:06:46  字體:

  購(gòu)貨與付款循環(huán)的概述

  購(gòu)貨既包括商品、材料等存貨的購(gòu)進(jìn)活動(dòng),也包括固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù);購(gòu)進(jìn)存貨與固定資產(chǎn),便相應(yīng)發(fā)生了付款業(yè)務(wù)。購(gòu)貨與付款循環(huán)是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),只有及時(shí)組織好資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收業(yè)務(wù),才能保證生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。

  購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

 ?。?)編制請(qǐng)購(gòu)單(倉(cāng)庫(kù)或其他部門)

 ?。?)根據(jù)請(qǐng)購(gòu)物資進(jìn)行授權(quán)審批,每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。(請(qǐng)購(gòu)與審批崗位分離)

 ?。?)編制訂購(gòu)單。采購(gòu)部門對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單,詢價(jià)后確定最佳供應(yīng)商,但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職能要分離(詢價(jià)與確定供應(yīng)商崗位分離)

  (4)驗(yàn)收商品,編制驗(yàn)收單。驗(yàn)收部門先比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符,然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞,驗(yàn)收部門驗(yàn)收后編制一式多聯(lián),預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單,是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證(采購(gòu)與驗(yàn)收崗位分離)

 ?。?)儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨(儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位分離)

 ?。?)編制付款憑單(付款審批)

  ①購(gòu)貨發(fā)票內(nèi)容與驗(yàn)收單、訂購(gòu)單一致

 ?、谫?gòu)貨發(fā)票計(jì)算是否正確進(jìn)行復(fù)核

 ?、劬幹朴蓄A(yù)先編號(hào)的付款憑單,并附上訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票。

  ④獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性

 ?、菰诟犊顟{單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。

 ?、拊趹{單上簽字批準(zhǔn)照此憑單要求付款

 ?、叽_認(rèn)與記錄負(fù)債

  ⑧付款

 ?、嵊涗洭F(xiàn)金、銀行存款支出

  購(gòu)貨與付款循環(huán)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目

  購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目:預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款。    

  購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的憑證

  請(qǐng)購(gòu)單;訂購(gòu)單;驗(yàn)收單;購(gòu)貨發(fā)票;轉(zhuǎn)賬憑證;付款賃證;

  購(gòu)貨與付款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)

  1.確定已發(fā)生的購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)記錄的完整性

  2.確定購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性

  3.確定應(yīng)付賬款的所有權(quán)

  4.確定付款業(yè)務(wù)記錄的正確性。

  5.確定付款業(yè)務(wù)分類、表達(dá)和披露的恰當(dāng)性

  購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)的重要性

  購(gòu)貨與付款循環(huán)固有風(fēng)險(xiǎn)較高,應(yīng)作為審計(jì)重點(diǎn)。

  1、購(gòu)貨預(yù)付款選環(huán)交易是財(cái)務(wù)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的來源;

  2、交易量大;

  3、可能發(fā)生未授權(quán)的采購(gòu)和現(xiàn)金支出;

  4、已購(gòu)買的資產(chǎn)可能被侵吞、濫用;

  5、可能出現(xiàn)劃分資本性支出和費(fèi)用性支出方面的問題。

  購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)程序

  1、初次審計(jì)的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì),尤其當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占用資產(chǎn)總額較高時(shí),最理想的方法是徹底審計(jì)自開業(yè)起的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”帳戶中的所有重要的借貸記錄。

  2、固定資產(chǎn)的分析性復(fù)核測(cè)試審計(jì)程序:

  (1)計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率,并與以前期內(nèi)比較,可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。

 ?。?)本期計(jì)提折舊額/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較,旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤。

 ?。?)累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較,旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤。

  (4)比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用,旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。

 ?。?)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不斷地變化,各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異,并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。

 ?。?)分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況,與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核,檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。

  3、固定資產(chǎn)所有權(quán)的審計(jì):

 ?。?)對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同等予以確定;

 ?。?)對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn),尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件;

 ?。?)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn),應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同,證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃;

 ?。?)對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備,應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等;

  (5)對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn),通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。

  4、累計(jì)折舊的分析性復(fù)核程序:

 ?。?)對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核,是測(cè)試折舊正確與否的一個(gè)有效辦法。計(jì)算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率。計(jì)算之前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然應(yīng)對(duì)本期增加和減少的固定資產(chǎn)、使用年限長(zhǎng)短不一的固定資產(chǎn)和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整。如果總的計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊總額相近,且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的內(nèi)部控制較健全時(shí),就可以適當(dāng)減輕累計(jì)折舊和折舊費(fèi)用的其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量。

  (2)計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率,并與上期比較,分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。

  (3)計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率,評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率,并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。

責(zé)任編輯:zoe
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