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自行建造或分包商建造房產(chǎn)如何確認收入
對于企業(yè)自行建造或分包商建造房地產(chǎn)收入的確認，解釋3號做出了規(guī)范，規(guī)定其收入的確認，應當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認收入應適用的會計準則。
房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設計的主要結構要素，或者能夠在建造過程中決定主要結構變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應當遵循《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認收入。企業(yè)自行建造或分包商建造房地產(chǎn)收入的確認，按照建造合同準則的規(guī)定，主要分為結果能夠可靠估計和結果不能夠可靠估計兩種類型。
結果能夠可靠估計。建造合同的結果能夠可靠估計的，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。合同收入包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同費用，即合同成本，是指為建造某項合同而發(fā)生的相關費用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。
【例】某建筑安裝公司與乙公司簽訂了一項建造一棟商業(yè)大樓的固定造價合同，總造價金額5000萬元，該工程采用百分比法確認收入和費用，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。該工程企業(yè)自行建造，于20×9年1月開工，預計2×11年12月完工。預計工程總成本為4000萬元，在2×10年底，因建筑材料價格下浮等因 素，調(diào)整預計工程總成本為3900萬元。建造商業(yè)大樓的有關資料表如下表：要求，根據(jù)有關資料編制相應會計分錄。
?。?）20×9年
?、賹嶋H發(fā)生合同成本時：
借：工程施工——合同成本 16000000
貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 16000000
?、诮Y算合同價款時：
借：應收賬款——乙公司 20000000
貸：工程結算——商業(yè)大樓 20000000
?、蹖嶋H收到合同價款時：
借：銀行存款 19500000
貸：應收賬款——乙公司 19500000
2×10年、2×11年的業(yè)務會計分錄與20×9年相似，為了簡化會計分錄略。
④確認當年收入和費用時：
借：工程施工——合同毛利 4000000
主營業(yè)務成本 16000000
貸：主營業(yè)務收入 20000000
?。?）2×10年確認當年收入和費用時
借：工程施工——合同毛利 4885000
主營業(yè)務成本 15500000
貸：主營業(yè)務收入 20385000
?。?）2×11年確認當年收入和費用時
借：工程施工——合同毛利 2115000
主營業(yè)務成本 7500000
貸：主營業(yè)務收入 9615000
工程完工結轉(zhuǎn)時
借：工程結算——商業(yè)大樓 50000000
貸：工程施工——合同成本 39000000
工程施工——合同毛利 11000000
結果不能夠可靠估計。如果建造合同的結果不能夠可靠估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認合同費用。合同成本不能夠收回的，應在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。
例2某建筑公司與甲企業(yè)簽訂了建造一棟廠房的建筑合同，該廠房建筑造價為200萬元。第一年實際發(fā)生工程成本70萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務，建筑公司在年末對該工程的完工進度無法可靠確定，要求根據(jù)有關資料編制相關會計分錄。
借：主營業(yè)務成本 700000
貸：主營業(yè)務收入 700000
如果甲企業(yè)不能履行合同規(guī)定的義務，發(fā)生的工程成本70萬元不可能收回。則會計分錄為：
借：主營業(yè)務成本 700000
貸：工程施工——合同毛利 700000
房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設計的能力有限。在這種情況下，企業(yè)應當遵循《企業(yè)會計準則第14號——收入》中有關商品銷售收入的原則確認收入，企業(yè)售出房地產(chǎn)后不再保留與房地產(chǎn)所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也不再對售出房地產(chǎn)實施有效控制，表明房地產(chǎn)所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，應在房地產(chǎn)交付使用時確認收入。
責任編輯：zoe
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