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企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同(2006)

財會[2006]3號

頒布時間:2006-02-15 22:45:00.000 發(fā)文單位:財政部

  第一章 總則

  第一條 為了規(guī)范企業(yè)(建造承包商,下同)建造合同的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。

  第二條 建造合同,是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。

  第三條 建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

  固定造價合同,是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

  成本加成合同,是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ),加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

  第二章 合同的分立與合并

  第四條 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項建造合同進(jìn)行會計處理。但是,在某些情況下,為了反映一項或一組合同的實質(zhì),需要將單項合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項合同進(jìn)行合并。

  第五條 一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同,同時滿足下列條件的,每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同:

 ?。ㄒ唬┟宽椯Y產(chǎn)均有獨立的建造計劃;

 ?。ǘ┡c客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判,雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;

  (三)每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認(rèn)。

  第六條 追加資產(chǎn)的建造,滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)作為單項合同:

 ?。ㄒ唬┰撟芳淤Y產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異。

 ?。ǘ┳h定該追加資產(chǎn)的造價時,不需要考慮原合同價款。

  第七條 一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶,同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)合并為單項合同:

 ?。ㄒ唬┰摻M合同按一攬子交易簽訂;

 ?。ǘ┰摻M合同密切相關(guān),每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分;

  (三)該組合同同時或依次履行。

  第三章 合同收入

  第八條 合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:

 ?。ㄒ唬┖贤?guī)定的初始收入;

 ?。ǘ┮蚝贤兏?、索賠、獎勵等形成的收入。

  第九條 合同變更,是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的,才能構(gòu)成合同收入:

  (一)客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入;

  (二)該收入能夠可靠地計量。

  第十條 索賠款,是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的,才能構(gòu)成合同收入:

 ?。ㄒ唬└鶕?jù)談判情況,預(yù)計對方能夠同意該項索賠;

 ?。ǘΨ酵饨邮艿慕痤~能夠可靠地計量。

  第十一條 獎勵款,是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的,才能構(gòu)成合同收入:

  (一)根據(jù)合同目前完成情況,足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn);

 ?。ǘ┆剟罱痤~能夠可靠地計量。

  第四章 合同成本

  第十二條 合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

  第十三條 合同的直接費用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:

 ?。ㄒ唬┖挠玫牟牧腺M用;

 ?。ǘ┖挠玫娜斯べM用;

 ?。ㄈ┖挠玫臋C(jī)械使用費;

 ?。ㄋ模┢渌苯淤M用,指其他可以直接計入合同成本的費用。

  第十四條 間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。

  第十五條 直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本,間接費用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽?/p>

  第十六條 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益,應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

  第十七條 合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

  因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用,應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

  第五章 合同收入與合同費用的確認(rèn)

  第十八條 在資產(chǎn)負(fù)債表日,建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。

  完工百分比法,是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。

  第十九條 固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:

 ?。ㄒ唬┖贤偸杖肽軌蚩煽康赜嬃浚?/p>

 ?。ǘ┡c合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

 ?。ㄈ嶋H發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量;

 ?。ㄋ模┖贤旯みM(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

  第二十條 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:

  (一)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

 ?。ǘ嶋H發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

  第二十一條 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法:

 ?。ㄒ唬├塾媽嶋H發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。

  (二)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。

 ?。ㄈ嶋H測定的完工進(jìn)度。

  第二十二條 采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的,累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容:

 ?。ㄒ唬┦┕ぶ猩形窗惭b或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本。

 ?。ǘ┰诜职こ痰墓ぷ髁客瓿芍邦A(yù)付給分包單位的款項。

  第二十三條 在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時,按照合同預(yù)計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。

  第二十四條 當(dāng)期完成的建造合同,應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時,按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。

  第二十五條 建造合同的結(jié)果不能可靠估計的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:

  (一)合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。

 ?。ǘ┖贤杀静豢赡苁栈氐?,在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用,不確認(rèn)合同收入。

  第二十六條 使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費用。

  第二十七條 合同預(yù)計總成本超過合同總收入的,應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。

  第六章 披露

  第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息:

 ?。ㄒ唬└黜椇贤偨痤~,以及確定合同完工進(jìn)度的方法。

  (二)各項合同累計已發(fā)生成本、累計已確認(rèn)毛利(或虧損)。

 ?。ㄈ└黜椇贤艳k理結(jié)算的價款金額。

 ?。ㄋ模┊?dāng)期預(yù)計損失的原因和金額。

我要糾錯】 責(zé)任編輯:肖肖
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