一、 現(xiàn)金的界定

　　現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，包括：

　?。?）庫(kù)存現(xiàn)金；

　?。?）銀行存款，應(yīng)剔除不能隨時(shí)支付的定期存款，定期存款作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映；

　　（3）其他貨幣資金；

　　（4）現(xiàn)金等價(jià)物，指期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資，主要指購(gòu)買日至到期日小于3個(gè)月的短期債券投資。

　　現(xiàn)金等價(jià)物不包括準(zhǔn)備3個(gè)月內(nèi)出售的短期股票投資。根據(jù)定義，準(zhǔn)備3個(gè)月內(nèi)出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動(dòng)性高”的特點(diǎn)，但由于其市價(jià)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)大，難以轉(zhuǎn)換成已知現(xiàn)金，所以不作為現(xiàn)金等價(jià)物看待。期限超過3個(gè)月的短期債券投資，在現(xiàn)金流量表中作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。

　　二、影響現(xiàn)金流量的變動(dòng)因素

　　1．現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)?，F(xiàn)金流量表不需要反映該內(nèi)容。

　　2．非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)?，F(xiàn)金流量表部分反映該內(nèi)容，比如重要的投資和籌資活動(dòng)在補(bǔ)充資料中說明。

　　3． 金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)。現(xiàn)金流量表主要反映該內(nèi)容。

　　三、現(xiàn)金流量的分類

　　1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

　　2．投資活動(dòng)：指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)中的“投資”是廣義的投資，既包括了對(duì)外投資（狹義的投資），又包括了對(duì)內(nèi)投資（長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建）。 學(xué)會(huì)計(jì)論壇

　　3．籌資活動(dòng)：導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。投資活動(dòng)中的“籌資”是廣義的籌資，既包括了向債權(quán)人的籌資（狹義的籌資），又包括了向股東的籌資（吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等）。

　　四、現(xiàn)金流量表的編制原則

　　1．總額反映現(xiàn)金流入流出信息。

　　現(xiàn)金流量表一般情況下應(yīng)以總額反映現(xiàn)金的流入和流出狀況，但下列情況可用凈額反映：

　　（1）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短（通常為3個(gè)月或更短時(shí)間）的項(xiàng)目。

　?。?）金額不大的項(xiàng)目，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)支出。需要注意的是，“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的出售收入或保險(xiǎn)賠款，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用的凈額。當(dāng)支付的有關(guān)費(fèi)用大于所取得的現(xiàn)金時(shí)，說明企業(yè)在該項(xiàng)投資活動(dòng)中，從總體上來看并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入而是發(fā)生現(xiàn)金流出，所以不能在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中以負(fù)數(shù)列示，而是在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中以正數(shù)反映。

　?。?）不反映企業(yè)自身交易或事項(xiàng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，如代收代付款。

　　2．合理劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。比如，債券利息收入、股利收入屬投資活動(dòng)，而債券利息支出、股利支出則屬籌資活動(dòng)。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)視其形成原因，分別在現(xiàn)金流量表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中反映。比如，票據(jù)貼現(xiàn)息屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，作為“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”的減項(xiàng)；銀行存款利息收入屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，列入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、購(gòu)買固定資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益屬于企業(yè)的投資行為，列入“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”；銀行貸款利息支出屬于企業(yè)的籌資行為，列入“分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金”。需要注意的是，有些支出具有多類現(xiàn)金流量特征，如繳納所得稅、自然災(zāi)害保險(xiǎn)索賠款等，如不能分清，通常作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量反映。

　　3．不涉及現(xiàn)金流量的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，在補(bǔ)充資料中適當(dāng)反映。

　　五、現(xiàn)金流量表編制程序

　　現(xiàn)金流量表的編制有工作底稿法和T型賬戶法兩種方法，兩者的編制程序基本一致，區(qū)別在于驗(yàn)算平衡方式不一樣。工作底稿法是通過現(xiàn)金流量表工作底稿來驗(yàn)算調(diào)整分錄是否平衡； T型賬戶法是通過開設(shè)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶，來驗(yàn)算調(diào)整分錄是否平衡。

　　工作底稿法的編制程序依次是：

　　（1）將資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿期初數(shù)欄和期末數(shù)欄，將損益表本年發(fā)生數(shù)過入工作底稿本期數(shù)欄。

　　（2）對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。

　　（3）將調(diào)整分錄過入工作底稿相應(yīng)部分。

　　（4）核對(duì)調(diào)整分錄。借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等。資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；損益表項(xiàng)目中調(diào)整分錄借貸金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诒酒跀?shù)。

　?。?）根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目編制正式的現(xiàn)金流量表。

　　六、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的直接法和間接法

　　在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法兩種方法反映。其中，直接法是以營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)去計(jì)算調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表主表中反映；間接法以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)去計(jì)算調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中反映。