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全面預(yù)算管理之回歸本質(zhì)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2011/02/21 10:20:46  字體:

  時(shí)下正值歲末年初,正是企業(yè)編制預(yù)算的關(guān)鍵時(shí)期,預(yù)算管理是目前企業(yè)財(cái)務(wù)人員的主要話(huà)題之一,當(dāng)然也是企業(yè)cxo們的熱門(mén)話(huà)題之一,企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間正在為明年的預(yù)算目標(biāo)討價(jià)還價(jià)正酣,甚至國(guó)務(wù)院國(guó)資委、部門(mén)地方國(guó)資委也在積極要求所管轄的企業(yè)上報(bào)年度預(yù)算,審核其預(yù)算是否合理。

  預(yù)算起源于西方政府管理,作為政府財(cái)政管理的主要手段,其后不僅政府管理離不開(kāi)預(yù)算,更在企業(yè)界的發(fā)揚(yáng)光大了。美國(guó)企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,大型企業(yè)中,制造業(yè)100%開(kāi)展全面預(yù)算管理,其他行業(yè)也達(dá)到95-98%。在我接觸的國(guó)內(nèi)的真正的外資企業(yè)(假外資企業(yè)除外),絕大部分也都使用全面預(yù)算管理,可見(jiàn),全面預(yù)算管理是國(guó)外大型企業(yè)的一種基本管理方法。曾經(jīng)有在外企工作多年的朋友總結(jié)說(shuō),在其所工作的外資企業(yè),要被提升為經(jīng)理,除了具備其他升職條件外,會(huì)做預(yù)算是必要條件之一,否則要被送去上預(yù)算培訓(xùn)班,之后才能被提升。

  隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和對(duì)外開(kāi)放的深入,國(guó)有企業(yè)改革逐步加深,越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)從政府管理體制轉(zhuǎn)向真正的企業(yè)管理,越來(lái)越重視內(nèi)部的精細(xì)化管理,同時(shí)隨著國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)的不斷壯大,越來(lái)越多民營(yíng)企業(yè)逐步擺脫“游牧”習(xí)性,越來(lái)越重視內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng),管理越來(lái)越走向規(guī)范化,這些轉(zhuǎn)變?yōu)槿骖A(yù)算的開(kāi)展提供了可能的土壤。國(guó)內(nèi)最早推行預(yù)算管理的一批企業(yè)多是跟國(guó)外大公司建立了合資企業(yè)的中方股東企業(yè),通過(guò)合資,他們?cè)趯W(xué)習(xí)合資伙伴的先進(jìn)管理方法,預(yù)算管理就是一個(gè)重要的學(xué)習(xí)成果。近年,咨詢(xún)公司和教授學(xué)者也是推動(dòng)企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理的另一股重要力量。當(dāng)然,國(guó)資委要求企業(yè)上報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算也對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理形成一種強(qiáng)大外在壓力。

  正是由于預(yù)算屬于舶來(lái)品,國(guó)內(nèi)企業(yè)開(kāi)展時(shí)間不長(zhǎng),各個(gè)企業(yè)對(duì)預(yù)算的理解也不盡相同。從“戰(zhàn)略實(shí)施手段”、“企業(yè)資源配置手段”、“年度目標(biāo)分解工具”、“業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)”到“成本費(fèi)用控制手段”,甚至包括“一套涵蓋所有會(huì)計(jì)科目的一套管理表格”等,看法不一而足。管理領(lǐng)域中各種定義本來(lái)就非常難以統(tǒng)一,對(duì)于全面預(yù)算管理這個(gè)概念,其概念就更加發(fā)散,這主要是由于預(yù)算管理的綜合性和涵蓋范圍寬所造成的。全面預(yù)算管理幾乎是所有管理概念中跨度最大、綜合性最強(qiáng)的一個(gè),它幾乎設(shè)計(jì)企業(yè)管理的各個(gè)方面,基于此,理解預(yù)算的本質(zhì)就愈顯重要。

  我們從預(yù)算兩字開(kāi)始分析其本意,“預(yù)”即是預(yù)測(cè),提前對(duì)未來(lái)進(jìn)行計(jì)劃,“算”即是計(jì)算,在企業(yè)中即是體現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算。從字面上來(lái)看,預(yù)算的本意可以簡(jiǎn)單理解為“計(jì)劃”加“會(huì)計(jì)”。

  我們先來(lái)看計(jì)劃,計(jì)劃的基本含義是對(duì)未來(lái)的事情進(jìn)行盤(pán)算,做到有備無(wú)患。在管理學(xué)上,管理的基本職能包括“計(jì)劃”、“組織”、“協(xié)調(diào)”、“控制”等,計(jì)劃排在第一位,可見(jiàn)計(jì)劃在管理上的重要性。對(duì)于管理者來(lái)說(shuō),有一個(gè)重要原則就是眼光向前,管理未來(lái),而不是只盯著過(guò)去和現(xiàn)在。如果對(duì)未來(lái)沒(méi)有計(jì)劃,管理者很可能就是一個(gè)救火隊(duì)員,整天忙于解決冒出來(lái)的各種問(wèn)題,碰到嚴(yán)重的困難,會(huì)對(duì)企業(yè)造成不可挽回的影響,如果碰巧一帆風(fēng)順,那也就是運(yùn)氣好。更為重要的是,如果沒(méi)有計(jì)劃,人就會(huì)被事情牽著鼻子走,忙于應(yīng)付,而不是根據(jù)事情的輕重緩急,有重點(diǎn)、有選擇的安排精力、安排資源。凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢講的就是這個(gè)道理。

  對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),在戰(zhàn)略層面有公司的長(zhǎng)期計(jì)劃,每年有年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,每月有月度銷(xiāo)售、生產(chǎn)、采購(gòu)計(jì)劃,當(dāng)然大型企業(yè)還會(huì)包括,技術(shù)改造計(jì)劃、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)計(jì)劃、人力資源計(jì)劃等等,這些計(jì)劃是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略、落實(shí)目標(biāo)和完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)的主要手段,也是企業(yè)協(xié)調(diào)分配內(nèi)部資源,實(shí)現(xiàn)有限資源優(yōu)化配置的主要手段,同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行管理控制,保證業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要手段。而這些計(jì)劃,正是預(yù)算工作基本而重要的組成部分,正是預(yù)算之“預(yù)”的體現(xiàn)。

  我們?cè)賮?lái)看會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)本身是經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言,根據(jù)特定的規(guī)則用貨幣來(lái)描述、反應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)。作為一門(mén)是語(yǔ)言,會(huì)計(jì)把企業(yè)紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為相對(duì)簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)數(shù)字,比如利潤(rùn)、現(xiàn)金流量,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終成果體現(xiàn),是管理者衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的主要參照,同時(shí),會(huì)計(jì)把不同企業(yè)千差萬(wàn)別的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一可比的口徑,是外部投資者衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況主要依據(jù),比如利潤(rùn)率,凈資產(chǎn)收益率等。但從另一方面來(lái)看,如果脫離其所代表的企業(yè)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)數(shù)字本身并沒(méi)足夠意義。在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,原始憑證代表了企業(yè)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)人員正是用會(huì)計(jì)語(yǔ)言把原始憑證代表的企業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為反應(yīng)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。

  回到我們要談的預(yù)算,當(dāng)企業(yè)把反映未來(lái)業(yè)務(wù)具體情況的銷(xiāo)售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃等等考慮清楚之后,作為一個(gè)企業(yè)未來(lái)的預(yù)測(cè),這項(xiàng)工作并不完整,對(duì)內(nèi)部管理者來(lái)說(shuō),需要知道如果企業(yè)按這些計(jì)劃正常運(yùn)行,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果如何,利潤(rùn)有多少,能否滿(mǎn)足外部投資者的要求,凈資產(chǎn)收益率是多少。這就需要把這些預(yù)測(cè)的業(yè)務(wù)情況也用會(huì)計(jì)語(yǔ)言轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)結(jié)果,其轉(zhuǎn)化邏輯與實(shí)際的會(huì)計(jì)核算相似,形成基于上述計(jì)劃的財(cái)務(wù)報(bào)表。這就是我們所說(shuō)的預(yù)算的“算”的意義。

  至此,我們理解預(yù)算的本質(zhì)在于“計(jì)劃”加“會(huì)計(jì)”,兩方面內(nèi)容相輔相成,缺一不可。計(jì)劃體現(xiàn)預(yù)算之預(yù),稱(chēng)之為業(yè)務(wù)計(jì)劃,是預(yù)算的首要環(huán)節(jié),會(huì)計(jì)體現(xiàn)預(yù)算之算,稱(chēng)之為財(cái)務(wù)預(yù)算,是計(jì)劃的財(cái)務(wù)結(jié)果體現(xiàn)。有了計(jì)劃,后一步的“算”才有基礎(chǔ),否則,“算”只能是無(wú)米之炊。有了會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化,前一步的計(jì)劃才能提升為經(jīng)營(yíng)成果,否則,計(jì)劃只能是零散的業(yè)務(wù)表格。

  現(xiàn)代預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)“全面預(yù)算管理”,全面二字的涵義各個(gè)企業(yè)的理解不盡相同,包括“全員”、“全方位”、“全過(guò)程”、“全要素”等等,不一而足。但從預(yù)算的本質(zhì)來(lái)考慮,筆者認(rèn)為“全面”二字重在強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算的結(jié)合。

  在傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教育和理論研究方面,由于教者和學(xué)者都是財(cái)務(wù)背景,相對(duì)缺乏企業(yè)業(yè)務(wù)背景,所以在預(yù)算的教學(xué)和研究當(dāng)中,強(qiáng)調(diào)預(yù)算的會(huì)計(jì)邏輯較多,而對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃重視不夠。在企業(yè)的實(shí)務(wù)當(dāng)中,由于預(yù)算往往由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭組織,或者由于業(yè)務(wù)部門(mén)的抵制或積極性不高,或者領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為預(yù)算本來(lái)就是財(cái)務(wù)工作等等,不少企業(yè)的預(yù)算就以直接財(cái)務(wù)預(yù)算為主,沒(méi)有業(yè)務(wù)計(jì)劃或者業(yè)務(wù)計(jì)劃很薄弱。

  從預(yù)算的本質(zhì)來(lái)考慮,筆者認(rèn)為,缺乏業(yè)務(wù)計(jì)劃的預(yù)算就像會(huì)計(jì)核算沒(méi)有原始憑證的核算,結(jié)果可想而知,一定不會(huì)準(zhǔn)確、可靠。只有業(yè)務(wù)計(jì)劃才是預(yù)算工作的重頭戲,我不擔(dān)心有了一份詳細(xì)的業(yè)務(wù)計(jì)劃之后,財(cái)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)換不成財(cái)務(wù)結(jié)果,因?yàn)槠溥壿嬇c日常核算沒(méi)什么兩樣。問(wèn)題關(guān)鍵在于怎么能制定出詳細(xì)的業(yè)務(wù)計(jì)劃。在筆者多年財(cái)務(wù)咨詢(xún)工作所經(jīng)歷的眾多企業(yè)中,凡是預(yù)算做的比較好的企業(yè),都是業(yè)務(wù)計(jì)劃做的比較好的企業(yè)。更進(jìn)一步講,凡是業(yè)務(wù)計(jì)劃做的比較好的企業(yè),都是企業(yè)基礎(chǔ)管理比較好的企業(yè)。只有那些基礎(chǔ)管理比較好的企業(yè),從管理層到各級(jí)經(jīng)理直到基層員工,計(jì)劃已經(jīng)成了其工作“基因”,他們有能力對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè),企業(yè)也形成了完善的歷史數(shù)據(jù)資料,作為制定未來(lái)業(yè)務(wù)計(jì)劃的基礎(chǔ)。

  總之,預(yù)算不僅僅不是一項(xiàng)財(cái)務(wù)工作,也不是一項(xiàng)相對(duì)孤立的“預(yù)算”工作,它其實(shí)是企業(yè)內(nèi)部綜合基礎(chǔ)管理工作的體現(xiàn)。這也是不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人滿(mǎn)懷熱情的推動(dòng)預(yù)算工作,到頭來(lái)發(fā)現(xiàn)收效甚微的原因。所以,預(yù)算作為國(guó)外大型企業(yè)管理的工具之所以得到廣泛采用,并且效果卓著,重要原因就在在于它是綜合性的管理工具,通過(guò)業(yè)務(wù)計(jì)劃滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域,作為監(jiān)控業(yè)務(wù)工作的主要手段,反過(guò)來(lái)促進(jìn)企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域的管理提升??梢?jiàn),對(duì)于多數(shù)國(guó)內(nèi)企業(yè)來(lái)說(shuō),預(yù)算推行的主要困難在于業(yè)務(wù)計(jì)劃,業(yè)務(wù)計(jì)劃的困難又在于普遍的基礎(chǔ)管理薄弱,所以要做好全面預(yù)算管理工作,需要從企業(yè)的基礎(chǔ)管理做起,而練好基礎(chǔ)管理的“馬步”是一項(xiàng)綜合而長(zhǎng)期工作。

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