因不符合規(guī)定條件而其個別會計報表未被母公司納入合并會計報表的子公司。企業(yè)集團編制合并會計報表的一般條件是母公司擁有50%以上子公司的控制權(quán)，但并非所有的子公司都要被納入合并會計報表范圍。
我國財政部在1995年頒發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》中規(guī)定，在母公司編制合并會計報表時，下列子公司可以不包括在合并會計報表的合并范圍之內(nèi)：（1）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告清理整頓的子公司；（3）已宣告破產(chǎn)的子公司；（4）準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；（5）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司；（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。出于重要性原則的考慮，1996年財政部又在《關(guān)于合并會計報表合并范圍請示的復(fù)函》中規(guī)定，當某一子公司資產(chǎn)總額、銷售收入及當期凈利潤額按照規(guī)定的計算公式得也的比率均為10%以下時，該子公司可以不納入合并范圍。當不納入合并范圍的子公司為兩個或兩個以上，它們的合計數(shù)達到或超過10%的資產(chǎn)標準、銷售收入標準及利潤標準時，應(yīng)重新確定其中一定或幾家子公司納入合并范圍，以保證合并會計報表能夠反映至少90%的企業(yè)集團的資產(chǎn)、負債、收入、費用。
在美國，有以下條件之一的子公司，不納入合并會計報表的范圍：（1）被母公司暫時控制的子公司，如母公司為了轉(zhuǎn)售而購進的子公司以及母公司在近期內(nèi)打算出售了的子公司。（2）經(jīng)營方針主要受政府控制的子公司。（3）因為虧損或破產(chǎn)而在法院管轄下正在進行重整和清算的子公司。（4）在生產(chǎn)經(jīng)營或資金轉(zhuǎn)移上，受到在國政府法令嚴格管制的國外子公司。
對于不納入合并報表的子公司個別會計報表，我國規(guī)定，應(yīng)作為母公司合并會計報表的附表。美國還規(guī)定，若母公司對不合并子公司的經(jīng)營政策和財務(wù)政策沒有影響力，應(yīng)改按成本法處理長期股權(quán)投資，而不宜采用權(quán)益法。
