解說:
、疟究颇亢怂闫髽I(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
、票究颇靠砂“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。
、撬枚愘M(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
、儋Y產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記本科目(當(dāng)期所得稅費(fèi)用),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。
、谫Y產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額,借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,貸記本科目(遞延所得稅費(fèi)用)、“資本公積——其他資本公積”等科目;遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)比照上述原則調(diào)整本科目、“遞延所得稅負(fù)債”科目及有關(guān)科目。
、绕谀,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
案例:
[例1]甲公司2008年11月初和乙公司簽訂售后回購(gòu)協(xié)議:協(xié)議規(guī)定銷售價(jià)格1000萬,成本700萬,回購(gòu)價(jià)格1400萬,期間為5個(gè)月。
銷售時(shí)候分錄,不確認(rèn)收入:
借:銀行存款 1170
貸:其他應(yīng)付款 1000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 170
資產(chǎn)負(fù)債表日分錄:
借:遞延所得稅資產(chǎn) (1000-700)×25% 75
貸:所得稅費(fèi)用 75
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 (1400-1000)×2/5 160
貸:其他應(yīng)付款 160
借:遞延所得稅資產(chǎn)160×25% 40
貸:所得稅費(fèi)用 40
[例2]甲公司2008年度的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10 000 000元,所得稅稅率為25%。當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為2 000 000元,甲公司全年實(shí)發(fā)工資為1 800 000元。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400 000元,年末數(shù)為500 000元,遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元,年末數(shù)為200 000元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:
甲公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下:
遞延所得稅費(fèi)用=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)
。150 000(元)
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用
。2500 000+150 000
。2650 000(元)
甲公司會(huì)計(jì)分錄如下:
借:所得稅費(fèi)用 2650 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 2500 000
遞延所得稅負(fù)債 100 000
遞延所得稅資產(chǎn) 50 000
期末將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目:
借:本年利潤(rùn) 2650 000
貸:所得稅費(fèi)用 2650000