對預收房款營業(yè)稅應如何入賬
許多家房地產開發(fā)企業(yè)在實際中碰到這樣的問題：預收買樓款時只能作預收賬款處理不能確認營業(yè)收入。而《營業(yè)稅暫行條例》第二十八條規(guī)定："納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產采用預收款方式的其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。這就產生了"對預收賬款繳納營業(yè)稅稅金與收入無法配比"的問題。究竟對預收房款營業(yè)稅應如何入賬比較合理呢
現行會計制度沒有對轉讓土地使用權或銷售不動產取得預收款計征營業(yè)稅的賬務處理進行明確。實際工作中常見的處理方法有兩種：
第一種處理方法是：在實際繳納時借記"應交稅金——應交營業(yè)稅""應交稅金——應交城市維護建設稅""其他應交款——應交教育費附加"貸記"銀行存款"科目。根據會計核算的配比原則公司對這部分稅款暫不結轉留待營業(yè)收入確認時再結轉"營業(yè)稅金及附加"科目。這種方法操作性很強但存在弊端。因為資產負債表上反映的應交稅金是一個負數這會向閱讀會計報表的人傳遞錯誤的信息即企業(yè)多繳了營業(yè)稅。
另一種方法是：增設"待攤稅金——待攤稅金及附加"科目。在收到預收賬款時企業(yè)借記"待攤稅金——待攤稅金及附加"貸記"應交稅金——應交營業(yè)稅""應交稅金——應交城市維護建設稅""其他應交款——應交教育費附加"；實際繳納時借記"應交稅金——應交營業(yè)稅"等科目貸記"銀行存款"；當會計上確認營業(yè)收入時按照營業(yè)收入應納的各項稅費借記"營業(yè)稅金及附加"科目貸記"待攤稅金——待攤稅金及附加"按其差額貸記"應交稅金——應交營業(yè)稅"等科目。這方法不僅具有可操作性而且可以彌補第一種方法的不足。