2.平銷行為的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理。
生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返回利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的方式有：通過返回資金方式，如返回利潤或向商業(yè)企業(yè)投資等；贈送實(shí)物或以實(shí)物方式投資。這種平銷方式近年呈增長之勢，而且將不限于生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，也可能進(jìn)一步發(fā)展為生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)之間平銷。為了防止不平等競爭，稅法規(guī)定：不論是否有平銷行為，只要購買貨物而從銷售方取得各種形式的返回資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從其取得返回資金的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中予以沖減。其計(jì)算公式如下：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金／（1＋所購貨物的適用增值稅稅率）×所購貨物的適用增值稅稅率
[例２] 某商業(yè)企業(yè)據(jù)2月份取得的增值稅專用發(fā)票等入賬的進(jìn)項(xiàng)稅額為35100元，當(dāng)月從生產(chǎn)企業(yè)（供貨方）取得返回資金為18700元，增值稅稅率17％。作會計(jì)分錄如下：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝18700／（1＋17％）×17％＝2717（元）
如果是以返還資金方式：
借：銀行存款 18700
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2717（紅字）
貸：本年利潤 15983
如果是以實(shí)物方式：
借：庫存商品等有關(guān)賬戶 18700
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2717（紅字）
貸：資本公積或?qū)嵤召Y本 15983
（二）視同銷售銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理
這里側(cè)重介紹委托代銷和受托代銷的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理，其余視同銷售業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理，與工業(yè)企業(yè)基本相同。
1.委托代銷商品的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理。
委托代銷是用來擴(kuò)大企業(yè)商品銷售范圍和銷售量的一種經(jīng)營措施，是委托其他單位代為銷售商品的一種銷售方式。按稅法的規(guī)定，將貨物交付他人代銷，應(yīng)視同銷售貨物，其銷售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。代銷清單應(yīng)列明已銷商品的數(shù)量、單價(jià)、銷售收入，委托企業(yè)據(jù)此給受托企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理方法視委托代銷方式不同而有所區(qū)別。 （1）以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷。
委托單位應(yīng)按商品售價(jià)（不含稅）反映銷售收入，所支付的手續(xù)費(fèi)以“營業(yè)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)”列支。如果受托單位為一般納稅人，則應(yīng)給其開具增值稅專用發(fā)票，列明代銷商品價(jià)款和增值稅稅款；如果受托單位為小規(guī)模納稅人，應(yīng)按稅款和價(jià)款合計(jì)開具普通發(fā)票。借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。收到受托單位開來的手續(xù)費(fèi)普通發(fā)票后，借記“營業(yè)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)”，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”。
[例3] 某商品批發(fā)企業(yè)委托天方商店（一般納稅人）代銷B商品400件，合同規(guī)定含稅代銷價(jià)為234元／件，手續(xù)費(fèi)按不含稅代銷額的5％支付，該商品進(jìn)價(jià)150元／件。
撥付委托代銷商品時(shí)（按進(jìn)價(jià)）：
借：庫存商品——委托代銷商品 60000
貸：庫存商品-B商品 60000
收到天方商店報(bào)來的代銷清單而款未收到時(shí)（代銷清單列明銷售數(shù)量150件，金額35100元，倒算銷售額并開具增值稅專用發(fā)票，列明價(jià)款30000元、增值稅稅額5100元）：
借：應(yīng)收賬款——天方商店 35100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100
收到天方商店匯來的款項(xiàng)和手續(xù)費(fèi)時(shí)[普通發(fā)票列明：扣除手續(xù)費(fèi)1500元（30000×5％），實(shí)收金額33600元]：
借：銀行存款 33600
營業(yè)費(fèi)用 1500
貸：應(yīng)收賬款——天方商店 35100
結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)成本 22500
貸：庫存商品——委托代銷商品 22500
�。�2）受托單位作為自購自銷的委托代銷。
委托單位不采用支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷商品，一般是通過商品售價(jià)調(diào)整，作為對代銷單位的報(bào)酬。這種方式實(shí)質(zhì)上是一種賒銷，至于受托單位按什么價(jià)格銷售，與委托單位無關(guān)。委托單位在收到受托單位的代銷清單后，按商品代銷價(jià)反映銷售收入，其賬務(wù)處理基本同前，只是不支付手續(xù)費(fèi)而已。