40.辦理會計工作交接的基本程序是什么？

　　辦理會計工作交接的基本程序如下：

　　（1）交接前的準備工作。會計人員在辦理會計工作交接前，必須做好以下準備工作：①已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。②尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。③整理好應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。④編制移交清冊，列明應(yīng)該移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票薄、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。⑤會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）移交時，應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員的情況等向接替人員介紹清楚。

　　（2）移交點收。移交人員離職前，必須將本人經(jīng)管的會計工作，在規(guī)定的期限內(nèi)，全部向接管人員移交清楚。接管人員應(yīng)認真按照移交清冊逐項點收。具體要求是：①現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當(dāng)面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責(zé)查清處理。②有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。③會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責(zé)。④銀行存款賬戶余額要與銀行對漲單核對相符，如有未達賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。⑤公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。⑥實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。

　　（3）專人負責(zé)監(jiān)交。為了明確責(zé)任，會計人員辦理工作交接時，必須有專人負責(zé)監(jiān)交。通過監(jiān)交，保證雙方都按照國家有關(guān)規(guī)定認真辦理交接手續(xù)，防止流于形式，保證會計工作不因人員變動而受影響；保證交接雙方處在平等的法律地位上享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，不允許任何一方以大壓小，以強凌弱，或采取非法手段進行威脅。移交清冊應(yīng)當(dāng)經(jīng)過監(jiān)交人員審查和簽名、蓋章，作為交接雙方明確責(zé)任的證件。對監(jiān)交的具體要求是：①一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交。②會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。所謂必要時由主管部門派人會同監(jiān)交，是指有些交接需要主管單位監(jiān)交或者主管單位認為需要參與監(jiān)交。通常有三種情況：一是所屬單位負責(zé)人不能監(jiān)交，需要由主管單位派人代表主管單位監(jiān)交。如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等。二是所屬單位負責(zé)人不能盡快監(jiān)交，需要由主管單位派人督促監(jiān)交。如主管單位責(zé)成所屬單位撤換不合格的會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員），所屬單位負責(zé)人卻以種種借口拖延不辦交接手續(xù)時，主管單位就應(yīng)派人督促會同監(jiān)交等。三是不宜由所屬單位負責(zé)人單獨監(jiān)交，而需要主管單位會同監(jiān)交。如所屬單位負責(zé)人與辦理交接手續(xù)的會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）有矛盾，交接時需要主管單位派人會同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位負責(zé)人借機刁難等。此外，主管單位認為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時，也可派人會同監(jiān)交。

　?。?）交接后的有關(guān)事宜：①會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。②接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。③移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

　　41.辦理會計工作交接后如何區(qū)分移交人與接交人的會計責(zé)任？

　　《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第三十五條規(guī)定：移交人員對移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。這就是說如果移交人員所移交的會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，那么他就應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的合法性、真實性負責(zé)，即使接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，也應(yīng)由原移交人員負責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已經(jīng)交接而推卸責(zé)任；如果所發(fā)現(xiàn)的會計資料真實性、合法性方面的問題不在原移交人員的經(jīng)辦期間發(fā)生，而是在其后，則不應(yīng)有原移交人員承擔(dān)責(zé)任，而應(yīng)有接管人員承擔(dān)責(zé)任。

　　會計交接是一項嚴肅認真的工作，這不僅涉及到會計工作的連續(xù)性，而且關(guān)系到有關(guān)人員的法律責(zé)任。因此要求交接雙方和監(jiān)交人員以及其他的相關(guān)人員，必須認真對待，不得敷衍了事，馬虎應(yīng)付。

　　42.什么是內(nèi)部會計控制？

　　內(nèi)部會計控制是單位為加強對會計工作的有效管理而制訂的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準、守則和規(guī)程等。它由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成的，其基本目的在于保證會計信息的真實可靠性，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整性。

　　制訂內(nèi)部會計控制時，一般要考慮以下要求：

　　第一，各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)均需按管理部門的授權(quán)進行；

　　第二，所有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)及時作出相應(yīng)的會計記錄；

　　第三，未經(jīng)管理部門授權(quán)，任何人都不得擅自動用企業(yè)的資產(chǎn)；

　　第四，應(yīng)該定期或不定期地進行財務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。

　　內(nèi)部會計控制主要包括貨幣資金控制、銷售與收款控制、采購與付款控制、倉儲管理控制、固定資產(chǎn)控制、成本與費用控制、投資控制、籌資控制等。

　　43.如何建立貨幣資金內(nèi)部會計控制？

　　貨幣資金內(nèi)部控制通常包括支付程序、現(xiàn)金管理、銀行存款與支票管理、監(jiān)督檢查等內(nèi)容。

　?。?）支付程序。應(yīng)該要求單位內(nèi)部各部門必須按照下列程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：①支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明使用人、款項的用途、金額、用款日期、支付方式等內(nèi)容，并附有效相關(guān)文件（如經(jīng)濟合同副本、可行性研究報告、董事會決議、會議通知等）。 ②支付審批。審批人應(yīng)根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準。 ③支付復(fù)核。財務(wù)部應(yīng)當(dāng)對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限是否正確，手續(xù)及相關(guān)文件是否齊備，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。 ④辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記相關(guān)賬簿。

　?。?）現(xiàn)金管理。應(yīng)該要求：①庫存現(xiàn)金實行限額管理，按銀行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，出納應(yīng)嚴格控制。超限額的現(xiàn)金，應(yīng)及時送存銀行，以保證現(xiàn)金安全完整。②實行權(quán)、帳、錢分管，審批人、出納、記帳人員應(yīng)實行崗位分離；③嚴格按現(xiàn)金開支范圍支付現(xiàn)金，不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。④出納人員必須做到日清月結(jié)，隨時清點庫存現(xiàn)金，不得挪用現(xiàn)金和以白條抵庫。⑤現(xiàn)金收入不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。⑥財務(wù)部門必須定期或不定期對庫存現(xiàn)金進行抽查，以保證現(xiàn)金帳實相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。

　?。?）銀行存款與支票管理。應(yīng)該要求：①必須嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。所有銀行存款戶的開設(shè)與終止需有單位負責(zé)人的正式批準手續(xù)。②銀行帳戶只供本公司經(jīng)營業(yè)務(wù)收支結(jié)算使用，嚴禁出借帳戶供外單位或個人使用，嚴禁為外單位或個人代收代支、轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)。③領(lǐng)用支票要填寫“支票申請單”，注明用途和預(yù)計使用金額，按規(guī)定審批權(quán)限審批。④支票領(lǐng)取人不得擅自將支票轉(zhuǎn)借、改變用途，由此造成單位經(jīng)濟損失的，由經(jīng)辦人負責(zé)賠償全部損失。⑤必須嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。⑥已簽發(fā)的支票如果不慎丟失，丟失人應(yīng)立即報告財務(wù)部門向開戶行申請掛失止付。⑦定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

　?。?）監(jiān)督檢查。主要內(nèi)容包括：①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。②貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。③支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。④票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。

　　對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部會計控制中的薄弱環(huán)節(jié)，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。

　　44.如何建立銷售與收款內(nèi)部會計控制？

　　銷售與收款內(nèi)部會計控制的要點如下：

　　（1）銷售業(yè)務(wù)通常應(yīng)包括接受訂單、批準賒銷、開具發(fā)貨票、倉庫發(fā)貨、發(fā)運、確認銷售與記錄應(yīng)收賬款、催收貨款等環(huán)節(jié)。銷售業(yè)務(wù)的全過程不得由一個部門完全辦理，相關(guān)部門之間應(yīng)該相互牽制。

　　（2）銷售部門收到客戶的訂貨要求后，應(yīng)該依據(jù)公司的一般授權(quán)（制度授權(quán)）與特別授權(quán)，及時決定是否接受訂單。一般授權(quán)是指公司董事會或經(jīng)理辦公會議授權(quán)銷售部門對銷售金額一定范圍內(nèi)（如5000元以下）的常規(guī)業(yè)務(wù)自行決定是否同意客戶賒銷或折扣與折讓的權(quán)力。特別授權(quán)是指針對非常規(guī)業(yè)務(wù)和超過一般授權(quán)限制的常規(guī)業(yè)務(wù)，銷售部門不能自行決定而需特別報請經(jīng)理辦公會議或董事會決定是否同意客戶賒銷或折扣與折讓的權(quán)力。

　　（3）對于沒有受理的訂單，銷售部門應(yīng)該向客戶說明原因。對于接受的訂單，銷售部門應(yīng)該填制銷售單通知單，并要求顧客在收款部門辦理款項結(jié)算手續(xù)。

　　（4）銷售業(yè)務(wù)必須盡可能簽訂合同。對于重要的銷售合同，應(yīng)要求財務(wù)部參加會簽。對非合同銷售及門市銷售要建立經(jīng)常的檢查制度。

　?。?）收款部門在收到貨款或收到批準部門的賒銷批準后，應(yīng)填制內(nèi)部發(fā)貨票，內(nèi)部發(fā)貨票中的品名、數(shù)量、單價、金額以及付款方式，應(yīng)與銷售合同的內(nèi)容一致，并經(jīng)專人復(fù)核。

　?。?）倉儲部門只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨單，并將發(fā)貨單與客戶的提貨單核對無誤后，才能進行發(fā)貨。

　?。?）對于銷售退回，銷售部門必須及時查明原因；收到退回的貨物必須辦理入庫手續(xù)；所有單證必須經(jīng)有關(guān)負責(zé)人批準簽字后才可辦理銷帳和退款手續(xù)。

　?。?）財務(wù)部門在確認收入、應(yīng)收款項或貨幣資金等之前，應(yīng)進行以下必要的檢查：①銷售收入的確認必須符合《企業(yè)會計制度》的要求。②與銷售有關(guān)的原始憑證（如合同、銷售單、發(fā)貨票、貨運文件等）是否齊全、是否合法。③相關(guān)憑證（如合同、銷售單、發(fā)貨票、貨運文件等）的內(nèi)容是否一致；如不一致，應(yīng)查明原因。④是否有批準部門批準賒銷或折扣與折讓的書面文件或收款部門的收款憑據(jù)。⑤其他有關(guān)人員在單證上的簽字是否齊全。⑥發(fā)票的折扣是否與合同、銷售單的要求一致；銷售數(shù)量、價格、加總合計、稅金的計算等是否正確。

　?。?）財務(wù)部門應(yīng)該定期編制應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)明細表和賬齡分析表，并報送本單位銷售部門核對與確認。

　　（10）財務(wù)部門應(yīng)定期向賒購公司寄發(fā)應(yīng)收賬款對賬單，并根據(jù)客戶的回函定期與應(yīng)收賬款明細賬相核對。如有差異，應(yīng)交銷售部門查明原因，及時處理。銷售部門應(yīng)將差異原因及處理結(jié)果報告財務(wù)部門。