研發(fā)費用的加計扣除一直是企業(yè)實務工作中的難點。對此，《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號，下稱“116號文”）從八個方面對可加計扣除研究開發(fā)費的范圍作了規(guī)定。

　　116號文第四條規(guī)定：“企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：

　?。ㄒ唬┬庐a(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。 （二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。”盡管116號文作了八個方面的具體規(guī)定，但企業(yè)在日常涉稅處理實務中往往還會出現(xiàn)一些無法正確判斷是否可以加計扣除的開發(fā)費用，如對一些與八項費用相關或相似，或從會計核算角度應該作為研究開發(fā)費歸集，但又不屬于八項費用范圍的究竟是否可以加計扣除的問題。為此，筆者對容易產(chǎn)生疑問但不可以加計扣除的四個方面的具體費用分析如下。

　　依據(jù)116號文，“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”可以加計扣除，因此，企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動人員列支或繳納的雖與工資額密切相關的費用，如職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等“三費、五險、一金”均不可以加計扣除。另外，由于116號文規(guī)定必須是“在職直接從事研發(fā)活動人員”，所以，即使是直接從事研發(fā)活動的，但屬于非在職的臨時外聘研發(fā)人員，或者是為研究開發(fā)活動提供直接管理和服務的人員，這部分人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等也不可以加計扣除。

　　由于116號文規(guī)定“專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費”可以加計扣除，所以，一方面，即使是企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，但用于這些儀器、設備運行的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）不可以加計扣除；另一方面，企業(yè)用于研發(fā)活動的非儀器、設備類的其他固定資產(chǎn)的折舊費、租賃費，以及發(fā)生的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）也不可以加計扣除，如用于研發(fā)活動的房屋、建筑物及汽車等交通運輸工具；此外，既用于研發(fā)活動又用于一般生產(chǎn)的儀器、設備的折舊費和租賃費以及發(fā)生的維護、維修、改建、改裝等費用，因并非專用也不可加計扣除。

　　116號文規(guī)定：“專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費”可以加計扣除，所以，企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制設備的調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等不可以加計扣除。依據(jù)116號文，“研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用”可以加計扣除，所以，研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用不可以加計扣除。

　　另外，由于116號文沒有規(guī)定與研發(fā)活動直接相關的其他費用可以加計扣除，所以，企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動雖有直接關系的一些其他費用也不可以加計扣除，如會議費、差旅費、辦公費、通訊費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。

　　但必須注意的是，對企業(yè)研發(fā)活動依法取得知識產(chǎn)權后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用的支出，應從管理費用中據(jù)實列支，不應歸集為研究開發(fā)費用，也不可以加計扣除。

　　116號文第八條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。”所以，企業(yè)發(fā)生的即使按照《企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計制度》規(guī)定可以列入成本或費用，但按照稅法規(guī)定不可以在所得稅稅前扣除的成本、費用，均不可以按照研究開發(fā)費實行加計扣除。如企業(yè)為研究開發(fā)支付的新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費或資料翻譯費等因沒有合規(guī)票據(jù)而不可以稅前扣除的部分；又如，因發(fā)放給研發(fā)人員的工資、薪金未依法履行代扣代繳個人所得稅的義務而不可以稅前扣除的部分。