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企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施情況問卷調(diào)查分析

來源: 朱錦余 趙如蘭 陳紅 編輯: 2009/04/09 14:23:33  字體:

  【摘要】本文以問卷形式調(diào)查了392家企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及其實施情況,總結(jié)了取得的成績,分析了存在的問題,提出了改進建議。這對于我國正在制定和實施的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)具有現(xiàn)實意義。

  【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制規(guī)范 實施 問卷調(diào)查

  企業(yè)內(nèi)部控制是加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效率、保護資產(chǎn)安全、保證信息完整可靠、促進遵循法律法規(guī)的有效手段。為指導(dǎo)企業(yè)健全內(nèi)部控制,財政部自2001年起,發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范》和“貨幣資金”、“采購與付款”、“銷售與收款”、“擔(dān)保”、“對外投資”、“工程項目”等具體規(guī)范。為了解企業(yè)是否熟悉并實施這些規(guī)范,所發(fā)揮作用如何,存在哪些問題,如何改進等,云南財經(jīng)大學(xué)與云南省財政廳聯(lián)合于2006年8月成立了課題組進行調(diào)研。課題組向云南省內(nèi)企業(yè)、事業(yè)、國家機關(guān)的財務(wù)部門負(fù)責(zé)人發(fā)出了“內(nèi)部控制問卷調(diào)查表”,前后歷時6個月,收回的調(diào)查問卷中企業(yè)392份、事業(yè)單位548份、行政機關(guān)502份?,F(xiàn)對收回的企業(yè)調(diào)查問卷進行分析。

  一、被調(diào)查企業(yè)的基本情況分析

  寄回調(diào)查問卷的392家企業(yè)中,按單位隸屬關(guān)系層次為,中央企業(yè)27家,占6.98%;省屬企業(yè)61家,占15.56%;地(州、市)屬企業(yè)57家,占14.54%;縣(區(qū))屬企業(yè)207家,占52.81%;其它40家,占10.20%.從企業(yè)登記注冊的類型來看,國有企業(yè)180家,占45.92%;集體企業(yè)63家,占16.07%;民營企業(yè)141家,占35.97%;外國投資企業(yè)7家,占1.79%;其它企業(yè)1家,占0.25%.從是否屬于股份制企業(yè)來看,屬于股份制企業(yè)的有150家,占38.27%;非股份制企業(yè)242家,占61.73%.從企業(yè)所屬的行業(yè)來分析,制造業(yè)125家,占31.89%;商業(yè)84家,占21.43%;建筑業(yè)25家,占6.38%;服務(wù)業(yè)70家,占17.86%;其他行業(yè)88家,占22.44%.可見,無論從隸屬層次、所有制性質(zhì)、所屬行業(yè)來看,被調(diào)查企業(yè)均具有較好的代表性。

  表1分別從2005年底的資產(chǎn)總額和職工總?cè)藬?shù)、2005年度主營業(yè)務(wù)收入總額情況列示了被調(diào)查企業(yè)的規(guī)模。從表1反映的情況看,資產(chǎn)在5 000萬元以上的有136家,占總數(shù)的34.4%;主營業(yè)務(wù)收入在5 000萬元以上的有111家,占總數(shù)的28.32%;職工人數(shù)在500人以上的有98家,占總數(shù)的25%.可見,從被調(diào)查企業(yè)的規(guī)模來分析,大部分屬于中小企業(yè),但也有一部分大中型企業(yè),在規(guī)模上也具有一定的代表性。

  可見,所分析的樣本在我國企業(yè)結(jié)構(gòu)中具有較好的代表性,這樣,調(diào)查結(jié)果的分析就可在一定程度上反映我國企業(yè)實施內(nèi)部控制規(guī)范的總體情況。

  

  二、企業(yè)對《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的了解程度及其渠道

  財政部頒布與實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》已有5年多。對其了解是實施的前提和基礎(chǔ)。表2和表3分別列示了企業(yè)對內(nèi)部控制規(guī)范的了解程度及其了解渠道。表2表明,有38.01%的被調(diào)查者對內(nèi)部控制規(guī)范很熟悉,且他們大多為大中型企業(yè);同時也有26.53%的被調(diào)查者不太了解,這主要又為中小企業(yè)。這主要是國家監(jiān)管部門對大中型企業(yè)建立和健全相關(guān)內(nèi)部控制的要求較高,他們自身因經(jīng)營規(guī)模的擴大、組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性也有這方面的強烈要求。表3表明,他們了解內(nèi)部控制規(guī)范的主要途徑為財政部門文件,其次是通過相關(guān)培訓(xùn),而通過相關(guān)雜志或網(wǎng)站了解的不多。這告訴我們,要讓企業(yè)管理者了解和熟悉相關(guān)的規(guī)范,相關(guān)監(jiān)管部門下發(fā)正式文件還是一個主要途徑,其次是以相關(guān)監(jiān)管部門為主組織的培訓(xùn),相關(guān)的雜志和網(wǎng)站是補充渠道。

  三、企業(yè)對內(nèi)部會計控制規(guī)范適用情況的評價

  從表4看,企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制規(guī)范適用的有264家,占被調(diào)查對象的67.35%;不適用的有11家,占的2.80%.這說明企業(yè)普遍認(rèn)為內(nèi)部會計控制規(guī)范是適用的。

  四、關(guān)于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況

 ?。ㄒ唬?nèi)部控制在管理中的作用的認(rèn)識

  在被調(diào)查對象中,認(rèn)為內(nèi)部控制對企業(yè)管理很重要的有352家,占總數(shù)的89.80%;認(rèn)為一般的有38家,占總數(shù)的9.69%;認(rèn)為不重要的有2家,占總數(shù)的0.51%.在調(diào)查中認(rèn)為本企業(yè)內(nèi)部控制整體水平較完善的有257家,占被調(diào)查對象的65.56%,不完善的有39家,占總數(shù)的9.95%.這表明企業(yè)很重視內(nèi)部控制在管理中的作用,并認(rèn)為本企業(yè)內(nèi)部控制整體水平較完善。

 ?。ǘΡ酒髽I(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行情況的總體評價

  從表5和表6可以看出,被調(diào)查企業(yè)基本上進行了內(nèi)部控制建設(shè)。其中,內(nèi)部控制建設(shè)比較健全的企業(yè)有294家,占75%;但基本沒有成文制度的企業(yè)也有51家,占總數(shù)的13.01%.具體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的職能部門主要是財務(wù)、會計部門,占總數(shù)的73.73%;其次是總經(jīng)理辦公室,占14.03%;只有極少的企業(yè)專設(shè)內(nèi)部控制部門,占1.78%.在《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中第五條規(guī)定,“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)。”但均需由具體業(yè)務(wù)管理部門牽頭草擬。由于企業(yè)內(nèi)部控制大多與財務(wù)、會計相關(guān),因此,財務(wù)、會計部門在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中具有重要作用。但是,企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)涉及方方面面,需要企業(yè)所有管理部門的積極參與。

  從表7是對本企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的總體評價。其中:有31.89%的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制執(zhí)行比較有效,只有2.25%的企業(yè)認(rèn)為基本無效。這表明被調(diào)查者對本企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及實施效果總體評價較高。

  (三)對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行情況的具體評價

  為進一步了解企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的具體情況,我們以財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范》中要求各單位采用的內(nèi)部控制方法和建立的內(nèi)部控制內(nèi)容為依據(jù),我們要求被調(diào)查者就本企業(yè)實施內(nèi)部控制的具體方法和具體內(nèi)容的效果進行評價。我們將其分成7級,分別為根本沒有得到執(zhí)行到執(zhí)行效果很好,分別記1-7分,得分越高,表明執(zhí)行效果越好。由于有的企業(yè)沒有應(yīng)用某種控制方法或沒有建立相關(guān)的內(nèi)部控制,因此對相應(yīng)內(nèi)容沒有回答,這樣,各項目的回答總數(shù)不同。從表8的統(tǒng)計結(jié)果可以看出,就內(nèi)部控制方法的實施而言,被采用較廣的方法是資產(chǎn)保全控制,共有318家企業(yè)明確認(rèn)為實施了該控制方法,占寄回問卷總數(shù)的81.12%;其他控制方法依次為授權(quán)批準(zhǔn)控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部牽制控制、內(nèi)部報告控制、計算機控制,最不太廣泛的是預(yù)算控制,僅有280家企業(yè)明確表示實施了該控制方法,占寄回問卷總數(shù)的71.43%;就實施效果來看,會計系統(tǒng)控制最好,認(rèn)為被系統(tǒng)執(zhí)行且效果好的企業(yè)有256家,占回答總數(shù)291家的87.97%,平均得分為4.95分,其他依次為授權(quán)批準(zhǔn)控制、內(nèi)部牽制控制、內(nèi)部報告控制、資產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制、計算機控制,最不如人意的是風(fēng)險控制,認(rèn)為執(zhí)行效果不好的企業(yè)有100家,占回答總數(shù)297家的33.67%,平均得分為3.84分。就內(nèi)部控制實施內(nèi)容而言,被實施最廣的內(nèi)部控制內(nèi)容是采購與付款,共有322家企業(yè)明確認(rèn)為實施了該控制內(nèi)容,占寄回問卷總數(shù)的82.14%;其他控制內(nèi)容依次為存貨控制、成本費用控制、銷售與收款控制、固定資產(chǎn)控制、擔(dān)??刂?、工程項目控制,最不廣泛的是對外投資控制,僅有266家企業(yè)明確表示實施了該控制內(nèi)容,占寄回問卷總數(shù)的67.86%;就實施效果來看,銷售與收款控制最好,認(rèn)為被系統(tǒng)執(zhí)行且效果好的企業(yè)有268家,占回答總數(shù)303家的88.45%,平均得分為5.07分,其他依次為固定資產(chǎn)控制、采購與付款控制、成本費用控制、存貨控制、擔(dān)??刂啤⒐こ添椖靠刂?,最不如人意的是對外投資控制,認(rèn)為執(zhí)行效果不好的企業(yè)有81家,占回答總數(shù)266家的30.45%,平均得分為4.03分。

  

  五、企業(yè)對內(nèi)部控制監(jiān)控情況的評價

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控體系的建立情況

  為檢查和評價內(nèi)部控制設(shè)計的健全性和執(zhí)行的有效性,企業(yè)要建立內(nèi)部控制監(jiān)控體系。為此,我們也希望了解企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控體系的建立及其執(zhí)行情況。從表9可以看出,被調(diào)查者內(nèi)部控制監(jiān)控體系的健全的近90家,占總數(shù)22.96%,基本上沒有內(nèi)部控制監(jiān)控體系的也占13.52%.可見,企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控體系的健全性還有待完善。

 ?。ǘζ髽I(yè)內(nèi)部控制進行監(jiān)控的情況

  從表10可以看出,被調(diào)查企業(yè)半數(shù)以上(占60.46%)對內(nèi)部控制經(jīng)常進行監(jiān)督,幾乎不進行監(jiān)督的占7.91%.此外,但在被調(diào)查企業(yè)中管理層對內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)常進行審核的卻不到50%,幾乎不進行審核的也占總數(shù)的17.09%.可見,應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控制度,并監(jiān)督實施,這也是內(nèi)部控制實施的難點。

  六、對本企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的分析

  如表11所示,我們列舉了企業(yè)內(nèi)部控制可能存在的五個問題。員工普遍不了解是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實施中存在的最普遍的問題,其他問題依次是沒有相應(yīng)的監(jiān)督機制、雖建立了內(nèi)部控制但未被有效執(zhí)行、不知道如何建立相關(guān)的內(nèi)部控制、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視和內(nèi)部控制不健全。多數(shù)企業(yè)同時存在這些問題。可喜的是,內(nèi)部控制建設(shè)受到了領(lǐng)導(dǎo)的重視,認(rèn)為本單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制建設(shè)的僅占總數(shù)的17.86%.

  七、結(jié)論與建議

  根據(jù)前面的問卷調(diào)查分析,我們可以形成以下結(jié)論,并提出相應(yīng)建議:盡管財政部在2001年發(fā)布并實施“內(nèi)部會計控制規(guī)范”,但還有一部分企業(yè)對此不太熟悉,尤其是中小企業(yè);企業(yè)了解內(nèi)部控制規(guī)范的主要途徑為財政部門文件,其次是通過相關(guān)培訓(xùn),而通過相關(guān)雜志或網(wǎng)站了解的不多。因此,當(dāng)新的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布并實施時,通過各級財政部門下發(fā)文件到各級企業(yè)并組織相關(guān)人員的培訓(xùn),是確保所有企業(yè)學(xué)習(xí)和貫徹實施企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的前提和基礎(chǔ)。

  企業(yè)普遍認(rèn)為財政部于2001年發(fā)布的“內(nèi)部會計控制規(guī)范”是適用的,企業(yè)也很重視內(nèi)部控制在管理中的作用,建立并實施了一定的內(nèi)部控制制度。這是我國制定和實施企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的良好基礎(chǔ)。但企業(yè)具體負(fù)責(zé)建立內(nèi)部控制的部門,大多是財務(wù)、會計部門。由于內(nèi)部控制涉及企業(yè)的方方面面,建議大中型企業(yè)可根據(jù)實際情況設(shè)立專門的內(nèi)部控制職能部門,負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立、實施以及協(xié)調(diào)工作,其他企業(yè)可成立以單位負(fù)責(zé)人為組長、以財務(wù)會計部門為核心、各職能部門為成員的臨時機構(gòu),負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立,以使所建立的內(nèi)部控制既符合相關(guān)規(guī)范,又結(jié)合本企業(yè)實際情況,并提高各部門實施內(nèi)部控制的自覺性和主動性。

  多數(shù)企業(yè)結(jié)合實際情況,采用了恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制方法,建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制內(nèi)容。就內(nèi)部控制方法而言,被采用較廣的方法是資產(chǎn)保全控制,其他控制方法依次為授權(quán)批準(zhǔn)控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部牽制控制、內(nèi)部報告控制,但計算機(信息系統(tǒng))控制和預(yù)算控制還不太廣泛,風(fēng)險控制方法實施效果還不好。就內(nèi)部控制實施內(nèi)容而言,被實施最廣的是采購與付款控制,其他控制內(nèi)容依次為存貨控制、成本費用控制、銷售與收款控制、固定資產(chǎn)控制、擔(dān)保控制、工程項目控制,最不廣泛的是對外投資控制;就實施效果來看,銷售與收款控制最好,其他依次為固定資產(chǎn)控制、采購與付款控制、成本費用控制、存貨控制、擔(dān)??刂?、工程項目控制,最不如人意的是對外投資控制。因此,在組織培訓(xùn)和檢查內(nèi)部控制實施情況時,在內(nèi)部控制方法上,重點關(guān)注計算機(信息系統(tǒng))控制、風(fēng)險控制和預(yù)算控制方面;在內(nèi)部控制內(nèi)容上,重點關(guān)注擔(dān)保、工程項目和對外投資。這些均是我國企業(yè)內(nèi)部控制實踐中的弱項。

  

  員工普遍不了解、沒有相應(yīng)的監(jiān)督機制、內(nèi)部控制未被有效執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)不夠重視等是我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問題。因此,建立并實施內(nèi)部控制規(guī)范,不僅需要對財務(wù)會計人員進行培訓(xùn),也需要對單位負(fù)責(zé)人進行培訓(xùn),以提高其重視程度;企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)對全體職工進行培訓(xùn),以使他們認(rèn)識內(nèi)部控制,提高遵循內(nèi)部控制的自覺性。

責(zé)任編輯:雨昕

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