摘　要：內(nèi)部控制自我評價是新興的審計技術(shù)和方法，在西方發(fā)達國家公司內(nèi)部控制管理領(lǐng)域被廣泛運用。本文在介紹內(nèi)部控制自我評估的涵義與意義的基礎(chǔ)上，探討和研究了內(nèi)部控制自我評估的方法以及自評時應(yīng)注意的問題。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；自我評估；方法；問題

　　1 內(nèi)部控制自我評估的意義

　?。?）內(nèi)部控制自評為企業(yè)提供了一個管理控制風(fēng)險的工具，保證內(nèi)部審計人員和管理人員共同對風(fēng)險進行控制。內(nèi)部控制自評，對企業(yè)而言，這是綜合地控制企業(yè)的各方面，包括相關(guān)的社會效益，使企業(yè)對內(nèi)部控制有一個更全面的了解。不僅要考慮發(fā)現(xiàn)的問題，如何改進，促進各部門更有效地履行責(zé)任，還要使控制措施便于理解，使董事會更了解管理的情況以及風(fēng)險。同時，也降低了審計成本，使內(nèi)部審計達到更好的效果。

　?。?）通過內(nèi)部控制自我評估，使內(nèi)部審計人員不再僅僅是“獨立的問題發(fā)現(xiàn)者，而成為推動公司改革的使者”，將以前消極的以“發(fā)現(xiàn)和評價”為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計活動向積極“防范和解決方案”的內(nèi)部審計活動轉(zhuǎn)變，從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范；從單純強調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注利用各種方法來改善公司的經(jīng)營業(yè)績。同時，利用控制自評可以讓審計師獲得更多內(nèi)部控制方面的信息，提供更全面、更客觀的審計報告，以利于有效地運用有限的審計資源。審計師利用控制自評方法還能提高審計效率和質(zhì)量，并且能收到在傳統(tǒng)審計程序中無法取得的信息。

　　（3）通過內(nèi)部控制自我評估，可以發(fā)揮管理人員的積極性，他們可以學(xué)到風(fēng)險管理、控制的知識，熟悉本部門的控制過程，發(fā)現(xiàn)當前管理控制中存在的問題，也向高層管理部門表明他們對現(xiàn)存內(nèi)部控制的態(tài)度，明確了管理責(zé)任，保證企業(yè)內(nèi)部有良好的人員分工，使其更好地履行職責(zé)；同時也讓管理部門了解到對內(nèi)部控制的責(zé)任。這樣使風(fēng)險更易于發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控，糾正措施更易于落實，業(yè)務(wù)目標的實現(xiàn)更有保證。內(nèi)部審計人員廣泛接觸各部門人員，和各管理部門建立經(jīng)營伙伴關(guān)系，有利于共同采取措施防止內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生。

　　2 建立適合我國國情的內(nèi)部控制系統(tǒng)自我評估方法

　　2.1 研討會法

　　研討會法是指把管理當局和員工召集起來就特定的問題或過程進行面談和討論的一種方法。通過這種形式可以使組織中不同層次的成員都了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的哪些環(huán)節(jié)存有缺陷以及可能產(chǎn)生的后果，然后讓他們自己主動采取行動去改進這種狀況，而不是被動地坐等會計人員來檢查。實施控制自評的方法對于一個企業(yè)加強管理、提高勞動生產(chǎn)率、改善控制環(huán)境、改進業(yè)務(wù)流程以及控制風(fēng)險等都有著積極的作用。

　　2.2 問卷調(diào)查方法

　　問卷調(diào)查表是調(diào)查者根據(jù)被調(diào)查單位的業(yè)務(wù)類型、經(jīng)營類型、交易循環(huán)狀況、內(nèi)部控制制度情況等，把內(nèi)部控制制度中的必要事項，特別是與確保會計記錄的正確性和可信性以及確保資產(chǎn)的安全完整有關(guān)的一切事項作為調(diào)查項目，系統(tǒng)地列示出來，并反映在一種表格上，這種表格就是內(nèi)部控制調(diào)查表。在該表中應(yīng)設(shè)置“是”、“否”或“有”、“無”、“不適合”、“備注”等欄目。調(diào)查者利用問卷調(diào)查表要求受訪者按照表格的要求填寫回答的內(nèi)容；或根據(jù)調(diào)查項目，直接要求受訪者回答問題；最后，利用調(diào)查結(jié)果來評價他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這種方法既是調(diào)查內(nèi)部控制制度，獲取必要信息資料的重要工具，也是評價內(nèi)部控制的重要方法。

　　2.3 管理結(jié)果分析法

　　管理結(jié)果分析法是指除上述兩種方法之外的任何ＣＳＡ方法。通過這種方法，管理當局布置工作人員學(xué)習(xí)經(jīng)營過程。ＣＳＡ引導(dǎo)者（可以是一個內(nèi)審人員）把員工的學(xué)習(xí)結(jié)果與他們從其他方面如其他經(jīng)理和關(guān)鍵人員收集到的信息加以綜合。通過綜合分析這些材料，ＣＳＡ引導(dǎo)者提出一種分析方法，使得控制程序執(zhí)行者能在他們?yōu)椋茫樱磷龀雠r利用這種分析方法。

　　2.4 利用網(wǎng)絡(luò)信息開展內(nèi)部控制自評——風(fēng)險動態(tài)評估

　　收集風(fēng)險數(shù)據(jù)是企業(yè)中常用的風(fēng)險評估法。管理部門和內(nèi)審部門通過收集相關(guān)資料，建立數(shù)據(jù)庫，利用一定的指標來估計風(fēng)險。

　　管理部門和內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)機構(gòu)和人員的設(shè)置情況，對日常資料的收集和分析工作進行分工。特別是大型綜合企業(yè)，指定專人進行對口分工收集資料，以保證管理部門和內(nèi)審部門在熟悉本企業(yè)及下屬公司經(jīng)營情況下，進行內(nèi)部控制自評——風(fēng)險動態(tài)評估。數(shù)據(jù)庫應(yīng)包括企業(yè)的外部信息和內(nèi)部信息。數(shù)據(jù)庫法的優(yōu)點是把企業(yè)面臨的風(fēng)險進行量化，發(fā)揮預(yù)警的作用，以便及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，及時進行處理。管理部門和內(nèi)審部門通過訪問數(shù)據(jù)庫，了解內(nèi)部控制缺陷與運行情況、哪里存在風(fēng)險、風(fēng)險的嚴重程度，并將風(fēng)險按重要程度進行排序等。

　　3 我國在借鑒和進行內(nèi)部控制系統(tǒng)自我評估時應(yīng)注意的問題

　?。?）研討會的參與者與會議安排。

　　控制自評研討會通常著重于整個營運過程或是業(yè)務(wù)流程。通常約有8～15個參與者，每個參與者代表著不同的部門。參與者應(yīng)當是中級主管以上的人員，這樣才能達到最佳的效果。理想的研討會需有兩位主持人，其中一位必須是熟悉組織的運作程序，以確保整個討論不會離題。通常擔(dān)當這個責(zé)任的人又兼研討會的記錄員。另一位是研討會的核心人物，操縱整個研討會。

　?。?）研討會法應(yīng)用的限制。

　　研討會法不一定適用于所有的機構(gòu)。在主管獨裁的環(huán)境中，下級人員習(xí)慣于聽從上司的指示，不發(fā)表任何反對意見。會議室中雖坐著許多人，但只聽主管發(fā)言。在這種情況下，必須先培養(yǎng)一個坦誠接納、相互交流的心態(tài)或環(huán)境。

　?。?）評估組織文化，適當選擇ＣＳＡ方法。

　　作為一種相對比較新的發(fā)展中的方法，ＣＳＡ的成功與員工的有效參與直接相關(guān)。他們的反應(yīng)和接受能力在很大程度上是一個企業(yè)組織文化的函數(shù)，組織文化反映了管理當局對ＣＳＡ指導(dǎo)原則的態(tài)度。在一個結(jié)構(gòu)化的環(huán)境中，ＣＳＡ過程才能得到充分徹底的支持并得到不斷的重復(fù)以求不斷改進。ＣＳＡ執(zhí)行者應(yīng)基于對組織文化的分析結(jié)果來選擇ＣＳＡ方法和形式。在公司文化不支持一種參與式ＣＳＡ方法的情況下，問卷調(diào)查和內(nèi)部控制分析會有助于提升控制環(huán)境。另外，在選擇實施ＣＳA時，執(zhí)行者還應(yīng)當就以下問題進行決策：（1）要在組織的哪一分部實行ＣＳＡ；（2）需要考慮哪些職能或目標；（3）評價過程具體應(yīng)包含哪個層次（車間、分區(qū)、分部等等）。

　　（4）發(fā)揮內(nèi)審人員作用，形成內(nèi)控評價合力。

　　關(guān)于內(nèi)審人員在ＣＳＡ中的作用問題，有兩種不同的看法。有些ＣＳＡ參與者認為，ＣＳＡ應(yīng)包含內(nèi)部審計，視內(nèi)部審計為ＣＳＡ的恰當驅(qū)動者；還有一些ＣＳＡ參與者則認為，ＣＳＡ只能由經(jīng)營管理當局或工作小組來有效執(zhí)行。我們認為，在我國現(xiàn)階段，為了確保各相關(guān)集團的利益得到保護，不論ＣＳＡ過程是由內(nèi)部審計還是經(jīng)營管理當局來驅(qū)動，內(nèi)審人員都應(yīng)持續(xù)監(jiān)控并參與ＣＳＡ，使內(nèi)、外部審計和ＣＳＡ在內(nèi)控評價方面形成合力。

　　參考文獻

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