摘要：內(nèi)部控制自我評(píng)估（CSA）是新興的審計(jì)技術(shù)和方法，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家公司內(nèi)部控制管理領(lǐng)域廣泛運(yùn)用。在介紹內(nèi)部控制自我評(píng)估（CSA）的含義與意義的基礎(chǔ)上，探討了其方法，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況指出了實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)估（CSA）的要點(diǎn)以及應(yīng)注意的問(wèn)題，以使企業(yè)更好地實(shí)施內(nèi)部控制。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；CSA；方法；要點(diǎn)

　　內(nèi)部控制自我評(píng)估（CSA）是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)面，定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評(píng)估的方法。CSA的基本特征是：關(guān)注業(yè)務(wù)的過(guò)程和控制的成效；由管理部門(mén)和職員共同進(jìn)行；用結(jié)構(gòu)化的方法開(kāi)展評(píng)估活動(dòng)。設(shè)計(jì)CSA的目的是使企業(yè)管理者了解內(nèi)部控制存在的缺陷以及可能引致的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況。研究表明，實(shí)施CSA對(duì)于一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，改進(jìn)內(nèi)部稽核程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序以及控制風(fēng)險(xiǎn)等都有積極的作用。

　　一、內(nèi)部控制自我評(píng)估的作用

　　（一）內(nèi)部控制自評(píng)為企業(yè)提供了一個(gè)管理控制風(fēng)險(xiǎn)的工具，保證內(nèi)部審計(jì)人員和管理人員共同對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。內(nèi)部控制自評(píng)，對(duì)企業(yè)而言，這是綜合地控制企業(yè)的各方面，包括相關(guān)的社會(huì)效益，使企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)更全面的了解。不僅要考慮對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題如何改進(jìn)，促進(jìn)各部門(mén)更有效地履行責(zé)任，還要使控制措施便于理解，使董事會(huì)更了解管理的情況以及風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也降低了審計(jì)成本，使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到更好的效果。

　?。ǘ┩ㄟ^(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)估，使內(nèi)部審計(jì)人員不再僅僅是“獨(dú)立的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)者，而成為推動(dòng)公司改革的使者”，　　將以前消極的以“發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)”為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)向積極“防范和解決方案”的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)變，從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范，從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注，利用各種方法來(lái)改善公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。同時(shí)，利用控制自評(píng)可以讓審計(jì)師獲得更多內(nèi)部控制方面的信息，從而提供更全面、更客觀(guān)的審計(jì)報(bào)告，以利于有效地運(yùn)用有限的審計(jì)資源。審計(jì)師利用控制自評(píng)方法還能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，并且能收到在傳統(tǒng)審計(jì)程序中無(wú)法取得的信息。

　?。ㄈ┩ㄟ^(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)估，可以發(fā)揮管理人員的積極性。他們可以學(xué)到風(fēng)險(xiǎn)管理、控制的知識(shí)，熟悉本部門(mén)的控制過(guò)程，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前管理控制中存在的問(wèn)題，也向高層管理部門(mén)表明他們對(duì)現(xiàn)存內(nèi)部控制的態(tài)度，明確管理責(zé)任，保證企業(yè)內(nèi)部有良好的人員分工，使其更好地履行職責(zé)；同時(shí)，也讓管理部門(mén)了解到對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。這樣，使風(fēng)險(xiǎn)更易于發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控，糾正措施更易于落實(shí)，業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)更有保證。內(nèi)部審計(jì)人員廣泛接觸各部門(mén)人員，和各管理部門(mén)建立經(jīng)營(yíng)伙伴關(guān)系，有利于共同采取措施防止內(nèi)部控制薄弱。

　　二、內(nèi)部控制自我評(píng)估的方法及其適用性

　?。ㄒ唬┭杏憰?huì)法

　　研討會(huì)法是指把管理當(dāng)局和員工召集起來(lái)就特定的問(wèn)題或過(guò)程進(jìn)行面談和討論的一種方法。通過(guò)這種形式可以使組織中不同層次的成員都了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的哪些環(huán)節(jié)存有缺陷以及可能產(chǎn)生的后果，然后讓他們自己主動(dòng)采取行動(dòng)去改進(jìn)這種狀況，而不是被動(dòng)地坐等會(huì)計(jì)人員來(lái)檢查。實(shí)施控制自評(píng)的方法對(duì)于一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改善控制環(huán)境、改進(jìn)業(yè)務(wù)流程以及控制風(fēng)險(xiǎn)等都有著積極的作用。

　　（二）問(wèn)卷調(diào)查方法

　　問(wèn)卷調(diào)查表是調(diào)查者根據(jù)被調(diào)查單位的業(yè)務(wù)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、交易循環(huán)狀況、內(nèi)部控制制度情況等，把內(nèi)部控制制度中的必要事項(xiàng)，特別是與確保會(huì)計(jì)記錄的正確性和可信性以及確保資產(chǎn)的安全完整有關(guān)的一切事項(xiàng)作為調(diào)查項(xiàng)目，系統(tǒng)地列示出來(lái)，并反映在一種表格上，這種表格就是內(nèi)部控制調(diào)查表。在該表中應(yīng)設(shè)置“是”、“否”或“有”、“無(wú)”、“不適合”、“備注”等欄目。調(diào)查者利用問(wèn)卷調(diào)查表要求受訪(fǎng)者按照表格的要求填寫(xiě)回答的內(nèi)容；或根據(jù)調(diào)查項(xiàng)目，直接要求受訪(fǎng)者回答問(wèn)題；最后，利用調(diào)查結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這種方法既是調(diào)查內(nèi)部控制制度，獲取必要信息資料的重要工具，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的重要方法。

　?。ㄈ┕芾斫Y(jié)果分析法

　　管理結(jié)果分析法是指除上述兩種方法之外的任何CSA方法。通過(guò)這種方法，管理當(dāng)局布置工作人員學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。CSA引導(dǎo)者（可以是一個(gè)內(nèi)審人員）把員工的學(xué)習(xí)結(jié)果與他們從其他方面如其他經(jīng)理和關(guān)鍵人員收集到的信息加以綜合。通過(guò)綜合分析這些材料，CSA引導(dǎo)者提出一種分析方法，使得控制程序執(zhí)行者能在他們?yōu)镃SA做出努力時(shí)利用這種分析方法。

　　三、實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)估的要點(diǎn)

　　內(nèi)部控制是由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五大要素構(gòu)成的。企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)估時(shí)就應(yīng)該對(duì)應(yīng)這五大構(gòu)成要素進(jìn)行全面系統(tǒng)、有針對(duì)性的評(píng)估。

　　（一）內(nèi)部環(huán)境評(píng)估

　　內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定的內(nèi)部環(huán)境中實(shí)施的，內(nèi)部環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定內(nèi)部控制實(shí)施的效果。內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

　　內(nèi)部控制自我評(píng)估在進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境評(píng)估時(shí)重點(diǎn)關(guān)注治理結(jié)構(gòu)是否形同虛設(shè)，機(jī)構(gòu)設(shè)置是否重疊，權(quán)責(zé)分配是否明晰，人力資源政策和激勵(lì)約束機(jī)制是否科學(xué)合理，企業(yè)文化是否促進(jìn)員工勤勉盡責(zé)等。

　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)

　　風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)企業(yè)達(dá)到自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和執(zhí)行戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的威脅，通常由發(fā)生的可能性和產(chǎn)生影響的程度兩個(gè)要素組成。企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)其實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)產(chǎn)生影響。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)為及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

　　內(nèi)部控制自我評(píng)估關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性；風(fēng)險(xiǎn)分析的恰當(dāng)性；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的充分性、有效性。

　?。ㄈ┛刂苹顒?dòng)評(píng)估

　　控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。

　　控制措施的實(shí)施就形成了內(nèi)部控制制度，這是內(nèi)部控制自我評(píng)估的重要內(nèi)容。評(píng)價(jià)不相容職務(wù)分離控制的實(shí)施，內(nèi)部控制自我評(píng)估應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)分析業(yè)務(wù)流程中的控制點(diǎn)，關(guān)注企業(yè)內(nèi)崗位職責(zé)的設(shè)定，是否存在相互制約的控制點(diǎn)被安排在同一崗位的職責(zé)中；評(píng)價(jià)授權(quán)審批控制的實(shí)施，內(nèi)部控制自我評(píng)估對(duì)企業(yè)編制的常規(guī)授權(quán)權(quán)限指引進(jìn)行審查，看企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程是否都合理安排授權(quán)、審批程序；對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的評(píng)價(jià)一直就是內(nèi)部控制自我評(píng)估的基本內(nèi)容之一；內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)的記錄、盤(pán)點(diǎn)資料、報(bào)表等定期或不定期進(jìn)行重點(diǎn)抽查，審查相關(guān)手續(xù)、記錄是否完整，賬務(wù)處理是否及時(shí)正確來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施實(shí)施情況；內(nèi)部控制自我評(píng)估關(guān)注企業(yè)預(yù)算控制的有效性，一方面是預(yù)算編制的可行性、準(zhǔn)確性，另一方面是可行準(zhǔn)確的預(yù)算得到了切實(shí)的執(zhí)行；內(nèi)部控制自我評(píng)估營(yíng)運(yùn)情況分析制度的有效運(yùn)行，關(guān)注其是否能合理分析企業(yè)獲取的各類(lèi)信息，改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)；人是內(nèi)部控制自我評(píng)估制度的主體，各種控制措施都需要具有相應(yīng)素質(zhì)的人員來(lái)執(zhí)行，如果人員素質(zhì)不符合要求，控制措施就會(huì)失效，因此，內(nèi)部控制自我評(píng)估要關(guān)注企業(yè)是否建立科學(xué)有效的績(jī)效考評(píng)制度，是否以考評(píng)結(jié)果為依據(jù)決定企業(yè)員工的崗位安排。

　?。ㄋ模┬畔⑴c溝通評(píng)價(jià)

　　信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制自我評(píng)估相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息是企業(yè)的資源，是企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)管理行為的依據(jù)，信息的質(zhì)量對(duì)管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理決策具有重大影響。充分、及時(shí)的溝通有助于管理當(dāng)局了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的問(wèn)題，客觀(guān)地評(píng)價(jià)各部門(mén)的工作。迅速采取有效的管理措施來(lái)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康運(yùn)行。

　　信息與溝通評(píng)價(jià)主要包括企業(yè)獲取及處理信息的能力。內(nèi)部控制自我評(píng)估要對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的健全性、有效性和安全性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，關(guān)注反舞弊機(jī)制的有效運(yùn)行，舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度的建立健全。

　?。ㄎ澹﹥?nèi)部監(jiān)督評(píng)估

　　內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理過(guò)程，隨著時(shí)間的推移和環(huán)境的變化，曾經(jīng)有效的內(nèi)部控制可能會(huì)變得無(wú)效，因此，對(duì)內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行及效果需要進(jìn)行跟蹤式的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，以便滿(mǎn)足管理當(dāng)局根據(jù)環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)的需要，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)完整、有效。內(nèi)部監(jiān)督評(píng)估主要就是評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制是否執(zhí)行并有效。

　　四、企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

　　（一）評(píng)估組織文化，適當(dāng)選擇CSA方法

　　作為一種發(fā)展中的新方法，CSA方法的成功與員工的有效參與直接相關(guān)。員工的反應(yīng)與接受能力在很大程度上是一個(gè)企業(yè)組織文化的函數(shù)。企業(yè)組織文化反映了管理當(dāng)局對(duì)CSA指導(dǎo)原則的態(tài)度。只有在一個(gè)結(jié)構(gòu)化的環(huán)境中，CSA過(guò)程才能得到充分徹底的支持并得到不斷重復(fù)以求改進(jìn)。CSA執(zhí)行者應(yīng)該基于對(duì)組織文化的分析結(jié)果來(lái)選擇CSA的方法。在公司文化不支持參與式CSA方法的情況下，問(wèn)卷調(diào)查和內(nèi)部控制分析會(huì)有助于改善控制環(huán)境。另外，在選擇實(shí)施CSA時(shí)執(zhí)行者還應(yīng)當(dāng)就以下問(wèn)題進(jìn)行決策：組織中實(shí)施CSA的分部；需要考慮的職能或目標(biāo)；評(píng)價(jià)過(guò)程具體應(yīng)當(dāng)包含的層次（車(chē)間、分區(qū)、分部等）。

　?。ǘ┌l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用，形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)合力

　　雖然內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果可以指導(dǎo)確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法，但這種指導(dǎo)僅限于質(zhì)的方面，也就是幫助審計(jì)人員確定審計(jì)項(xiàng)目的范圍和重點(diǎn)。在具體項(xiàng)目的審計(jì)中，評(píng)價(jià)結(jié)果無(wú)法從量上指導(dǎo)審計(jì)人員確定審計(jì)范圍。目前，我國(guó)審計(jì)人員處理這種情況還只能依靠自身的經(jīng)驗(yàn)判斷和制約判斷，這樣必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的初衷相違背。因此，為了充分利用評(píng)價(jià)結(jié)果、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用，不論CSA 過(guò)程是由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還是管理經(jīng)營(yíng)當(dāng)局來(lái)實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)持續(xù)監(jiān)控并參與CSA，使內(nèi)外部審計(jì)和CSA在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面形成合力。

　　綜上所述，CSA是適應(yīng)新控制模式的評(píng)審方法，它既是內(nèi)部控制的一部分，又是內(nèi)部控制的再控制。通過(guò)CSA的執(zhí)行，企業(yè)相應(yīng)的控制程序和政策得到體現(xiàn)與強(qiáng)化，員工對(duì)流程運(yùn)作更加熟悉，開(kāi)始強(qiáng)調(diào)顧客服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量、安全性、環(huán)境等非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的重要性與質(zhì)量控制與內(nèi)部控制整合成一個(gè)體系，組織各部門(mén)員工加強(qiáng)溝通等，這一切幫助實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的整體增值。

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