【摘要】本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的概念入手簡(jiǎn)述其含義，從概括性原則和具體性措施兩方面，論述了事業(yè)單位如何建立和完善內(nèi)部控制制度，并著重對(duì)內(nèi)部控制整體框架的要素進(jìn)行探討。

　　一般的事業(yè)單位屬于財(cái)政預(yù)算報(bào)賬單位，基本上沒有成本核算和稅金交納的業(yè)務(wù)，相比其他行業(yè)的會(huì)計(jì)核算較為簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制制度尚未制定或訂出來也沒執(zhí)行。但是，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度既關(guān)系到會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確可靠性，又涉及到單位財(cái)產(chǎn)物資的安全完整性。建立一整套適合領(lǐng)導(dǎo)如何管理和控制本單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制度，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)和準(zhǔn)確，改善事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)工作中有效地施行顯得尤為重要。

　　一、內(nèi)部控制制度的含義

　　內(nèi)部控制制度是指單位為貫徹執(zhí)行所制定的各項(xiàng)管理政策，增進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，保護(hù)資產(chǎn)，提高教學(xué)服務(wù)效益，促進(jìn)單位良好地運(yùn)轉(zhuǎn)，而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列的調(diào)節(jié)方法及措施，是管理與控制財(cái)務(wù)的一項(xiàng)非常重要的基礎(chǔ)工作。目標(biāo)定位在能取得較好的經(jīng)濟(jì)效果和效率、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及遵循在適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)上。其職能不僅包括管理層用來授權(quán)與指揮辦公、教學(xué)、服務(wù)等活動(dòng)的各種方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟，還包括為單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定或設(shè)置的各項(xiàng)規(guī)章制度。

　　二、建立和完善內(nèi)部控制制度的原則

　　（一）合法合規(guī)性原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，確保國(guó)家的法律法規(guī)和單位的內(nèi)部規(guī)章制度能在本單位有效施行。

　　（二）全面性原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋單位內(nèi)部各個(gè)部門及各個(gè)崗位的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

　　（三）崗位責(zé)任制原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同科室和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

　?。ㄋ模┻m時(shí)性原則。內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，它隨內(nèi)外環(huán)境的變化而變化，制度不是僵死的教條，與業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)已修訂，單位的工作范圍發(fā)生變化等情況，都會(huì)引起制度的改變，單位應(yīng)根據(jù)這些變化，與時(shí)俱進(jìn)地對(duì)制度進(jìn)行修訂和完善，使之更好地發(fā)揮監(jiān)督和控制作用。

　　三、建立和完善內(nèi)部控制制度的措施

　　新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定各事業(yè)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》也針對(duì)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、原則、監(jiān)督、檢查作出明確的規(guī)定，內(nèi)控這一管理手段正逐漸成為單位管理的核心與重點(diǎn)工作。

　?。ㄒ唬┩晟茊挝坏目刂骗h(huán)境。

　　控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。任何單位的內(nèi)部都存在于一定的控制環(huán)境中，它是一種氛圍，塑造學(xué)校文化，影響會(huì)計(jì)的意識(shí)控制和實(shí)施控制的自覺性。它是實(shí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，是內(nèi)部控制體系框架的一個(gè)重要因素。

　　1.完善單位的治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)控環(huán)境的重要內(nèi)容之一就是事業(yè)單位的法人治理結(jié)構(gòu)，管理層通過實(shí)施內(nèi)控，使內(nèi)控制度成為“單位之法”，它對(duì)每個(gè)成員都有效，都必須無條件遵循，任何人都不得游離于它之外，凌駕于它之上，從而實(shí)現(xiàn)在法律面前人人平等。否則，會(huì)出現(xiàn)漏洞。例如，2005年某省的審計(jì)機(jī)關(guān)在1-9月份共完成審計(jì)項(xiàng)目71個(gè)，查處各類違規(guī)行為資金7.97億元，其中收繳財(cái)政資金6131萬元，促進(jìn)擠占挪用資金歸還原資金渠道7.28億元，減少財(cái)政撥款和補(bǔ)貼885億元。可見，事業(yè)單位如果沒有內(nèi)部控制制度，或執(zhí)行不好，就給國(guó)家和單位造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，說明內(nèi)控制度的建設(shè)，更需要完善的治理結(jié)構(gòu)。

　　2.提高管理者及職工的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在單位的管理中起著絕對(duì)的作用，素質(zhì)不同，對(duì)單位發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同，直接影響到單位的業(yè)績(jī)，進(jìn)而影響到內(nèi)部控制的效率和效果。管理者的素質(zhì)不僅指知識(shí)和技能，還包括操守、道德觀、價(jià)值觀、世界觀等多個(gè)方面，更主要的是著眼于全體員工，確立以人為本的管理思想，建立良好的環(huán)境氛圍，激發(fā)職工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，通過競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制、績(jī)效評(píng)價(jià)體系、社會(huì)保障體系等科學(xué)的人力資源管理手段，為內(nèi)部控制培育良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

　?。ǘ┰O(shè)立良好的控制活動(dòng)

　　單位必須制定控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理層為達(dá)到其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，用以辨認(rèn)處理風(fēng)險(xiǎn)所必須采取的行動(dòng)能有效落實(shí)。控制活動(dòng)存在整個(gè)單位的各個(gè)職能部門，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核績(jī)效、保障資產(chǎn)安全等多種程序。

　?。ㄈ┻M(jìn)行信息流動(dòng)與溝通

　　事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以會(huì)計(jì)為主，提供有關(guān)財(cái)務(wù)方面的信息，而管理系統(tǒng)還提供非財(cái)務(wù)的信息。可確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)，每位職工了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面，這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng)怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等，職工需知道單位期望他們做出那種行為、那種行為被接受、那種行為不被接受，職工還需知道在其執(zhí)行職責(zé)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)事業(yè)單位的監(jiān)督

　　單位的內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程是通過納入管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)施的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。

　　1.內(nèi)部審計(jì)和控制自我評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部過程的設(shè)計(jì)顧問，使成員能自覺地把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位，形成監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。而控制自我評(píng)估指的是各單位不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，基本特征是關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和控制的成效，由管理部門和職工共同進(jìn)行，用結(jié)構(gòu)化的方法開展評(píng)估活動(dòng)。

　　2.促進(jìn)和完善對(duì)單位內(nèi)部控制體系的外部監(jiān)督。這需要立法、執(zhí)法、審計(jì)、監(jiān)管諸方面對(duì)單位內(nèi)控進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的研究，或制定準(zhǔn)則，或指出指南，或提供框架和參考依據(jù)。

　　綜上所述，事業(yè)單位以財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算為主的內(nèi)部控制制度需要利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀點(diǎn)來對(duì)其進(jìn)行探討、研究和實(shí)踐。因此，如何設(shè)計(jì)出一套符合事業(yè)單位實(shí)際，科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。