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淺談加強教育行業(yè)稅收管理的思考

來源: 任保福 編輯: 2010/09/25 19:39:16  字體:

  論文關(guān)鍵詞:稅務(wù) 教育行業(yè) 稅收管理 稅務(wù)登記

  論文摘要:教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在,造成稅務(wù)機關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。必須采取有效措施,切實加強各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作,進一步加強稅法宣傳,加強財政稅務(wù)票據(jù)管理,不斷提高教育行業(yè)的稅收管理工作質(zhì)量和效率。

  教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在,客觀上造成稅務(wù)機關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強教育行業(yè)的稅收管理工作,切實堵塞稅收漏洞,應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認真思考的問題。最近,筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進行了學(xué)習(xí)和思考,現(xiàn)對有關(guān)問題作出粗淺的分析,以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

  一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

  教育機構(gòu)種類較多,按組織形式劃分,主要包括事業(yè)單位、社會團體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計,目前在虞城縣范圍內(nèi),登記注冊且正常運營的教育培訓(xùn)機構(gòu)共有557所,其中從事學(xué)歷教育的551所,非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機構(gòu)中,從事幼兒教育的有76所,從事小學(xué)教育的有438所,從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外,還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓(xùn)機構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。

  目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù),適應(yīng)了不同的社會需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,學(xué)校主要提供學(xué)歷教育,其收費項目和標準較為明確,其他單位及個人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn),其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定,存在一定自由度和伸縮性。

  教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應(yīng)稅項目。免稅項目是,對從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入,收入全部歸學(xué)校所有的,免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅.應(yīng)稅項目主要涉及稅費有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外,教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收,其中應(yīng)納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目,按照3%的稅率繳納。

  數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示,目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款,繳納的主要為個人所得稅;其他教育機構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等,但與實際經(jīng)營情況嚴重不符,稅款流失嚴重;無照教育機構(gòu)及個人未繳納任何稅費。

  二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題

  近年來,教育體制改革不斷深化,辦學(xué)體制日趨多元化,各類教育機構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn),公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存,使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關(guān)注的熱點。國家也相繼出臺了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定,明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此,教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。

  不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記,導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實。稅務(wù)部門不能參與各類教育機構(gòu)的設(shè)立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié),很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想,不積極配合,不及時提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料,稅務(wù)部門很難從源頭上進行控管。據(jù)調(diào)查,目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記,納入正常稅收征管的就更少了。另外,還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn),沒有自有資產(chǎn),辦學(xué)設(shè)施全部是租用的,教師全部是聘用的,學(xué)制也不固定,有的全天授課,有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課,流動性大,隱蔽性強,三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有,對這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。

  稅務(wù)管理人員對教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解,制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì),使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性,客觀上造成稅務(wù)機關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解,直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等,無法掌握教育行業(yè)的稅源情況;二是對教育行業(yè)稅收政策不了解,如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解,直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行,造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票,加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來,教育機構(gòu)的收費一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費收據(jù),造成了大部分教育機構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費以外的費用過程中,不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票,有的使用白條,有的采用自制收據(jù),有的使用行政事業(yè)性收費收據(jù),使稅務(wù)部門對其收入情況不易掌握,這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

  從業(yè)者納稅意識淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育,享受一定的稅收減免無可厚非,問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù),取得的收入并不低,但所繳納的稅款少之又少,原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識,未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全,無法正確計算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使,只為賺錢,對有關(guān)稅收政策置若罔聞,不但不積極主動納稅,反而有意逃避納稅,納稅意識十分淡薄。

  三、進一步加強教育行業(yè)稅收管理的措施

  為了加強對教育行業(yè)的稅收管理工作,進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞,消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū),各級稅務(wù)機關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個方面的問題。

  (一)加強教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理

  熟悉教育行業(yè)的劃分標準。按照國家統(tǒng)計局公布的標準,目前教育行業(yè)可分為六大類,一是學(xué)前教育,包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等;二是初等教育,主要指各類小學(xué);三是中等教育,包括各類初級中學(xué)、高級中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等;四是高等教育,包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進修班);五是其他教育,包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育;六是其他未列明的教育,包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便,筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機構(gòu)”。

  明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定,縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作,其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門,主要包括教育、勞動和社會保障(現(xiàn)為人力資源和社會保障)、機構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價)、財政、稅務(wù)等部門?!妒聵I(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定,各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位;根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定,各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位;根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定,各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定,各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上機構(gòu)編制管理機關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》;各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》,到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》;各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學(xué)許可證》,到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r部門辦理《收費許可證》等。

  加強稅務(wù)登記管理?!抖悇?wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定:“企業(yè),企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位,均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人,除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外,也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定,事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位,均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定,依法辦理稅務(wù)登記。上述各項規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)到主管稅務(wù)機關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前,部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)辦理了稅務(wù)登記,但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記,游離于稅務(wù)管理之外,這應(yīng)當(dāng)引起各級稅務(wù)機關(guān)的高度重視,采取有效措施切實加強各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。

  (二)進一步加強稅法宣傳

  開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號),該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實際執(zhí)行中存在的問題,財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務(wù)征收營業(yè)稅有關(guān)問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng),征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學(xué)校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可,而認為學(xué)校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解,持“稅不進校”觀點的還大有人在,甚至部分稅務(wù)人員也認為幼兒園、學(xué)校不用納稅。可見,對教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。

  針對上述存在的問題,稅務(wù)管理部門應(yīng)進一步提升服務(wù)質(zhì)量,比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機構(gòu)開展專項宣傳,把有關(guān)的稅收政策送進校門,送進課堂,使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法;應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機構(gòu)的法人代表、財務(wù)人員座談會,對稅法的嚴肅性做明確的說明??傊?,各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)切實加強對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作,要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位,深入細致地講解有關(guān)稅收政策,切實提高各類教育機構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識和稅法遵從度,以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。

  (三)加強教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作,認真落實各項稅收優(yōu)惠政策

  各級稅務(wù)機關(guān)要嚴格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,切實加強對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營業(yè)稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續(xù),嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務(wù)機關(guān)要嚴格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育,正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,嚴格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規(guī)定的收費標準。超過規(guī)定收費標準的收費以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入,均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入,一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨核算免稅項目的營業(yè)額,未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù),否則一律照章征收相關(guān)稅收。

  (四)進一步加強財政稅務(wù)票據(jù)童理

  《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》第16條規(guī)定,有應(yīng)納稅收入的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位對涉及征稅的收入項目,應(yīng)統(tǒng)一使用稅務(wù)發(fā)票,按規(guī)定可使用財政收據(jù)的除外?!逗幽鲜〗逃龔d、河南省發(fā)展和改革委員會、河南省財政廳關(guān)于進一步規(guī)范普通高校收費管理的通知》(豫教財[2007]74號)規(guī)定,各普通高校收取學(xué)費、住宿費和考試費等行政事業(yè)性收費,應(yīng)使用河南省財政廳統(tǒng)一印制的行政事業(yè)性收費專用票據(jù)。各普通高校在收取服務(wù)性收費時使用稅務(wù)發(fā)票,收取代收費用時向?qū)W生開具省財政廳統(tǒng)一印制的財務(wù)收款收據(jù)。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費(基金)營業(yè)稅政策的通知》(財稅字[1997]005號)規(guī)定,國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體,凡涉及征稅的收費項目均應(yīng)納入稅務(wù)管理,進行稅務(wù)登記、納稅申報并使用稅務(wù)發(fā)票。對不征稅的收費、基金項目,應(yīng)使用省級以上財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費、基金票據(jù)。

  從以上規(guī)定可以看出,一是教育行業(yè)的收費必須使用符合國家規(guī)定的合法票據(jù)。二是要正確區(qū)分什么樣的業(yè)務(wù)使用財政票據(jù)、什么樣的業(yè)務(wù)使用稅務(wù)票據(jù)。對凡涉及征稅的收費項目均應(yīng)納入稅務(wù)管理,使用稅務(wù)發(fā)票。對不征稅的收費、基金項目,應(yīng)使用省級以上財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費、基金票據(jù)。各級稅務(wù)機關(guān)要正確把握以上兩點,從教育行業(yè)收費票據(jù)的使用人手,規(guī)范教育行業(yè)的稅收管理工作。

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