論文關(guān)鍵詞：海峽兩岸 稅收管理 制度比較

　　論文摘要：我國大陸地區(qū)和臺(tái)灣省的市場經(jīng)濟(jì)處于不同的發(fā)展階段，相應(yīng)地，在稅收管理制度方面也存在較大差異。通過對(duì)海峽兩岸在稅收管理體制、納稅申報(bào)制度、稅務(wù)代理制度、稅務(wù)處罰制度、稅務(wù)教育制度及納稅人服務(wù)制度等方面進(jìn)行比較研究，找出海峽兩岸在稅收管理制度方面的具體差異并進(jìn)行總結(jié)，對(duì)于不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理制度進(jìn)而提高稅收管理水平，具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

　　稅收管理是一國籌集財(cái)政收入的根本保證，由于其涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)(財(cái)政學(xué)、稅收學(xué))和管理學(xué)兩大學(xué)科領(lǐng)域，各國政府以及學(xué)術(shù)界都非常重視如何改革和完善本國的稅收管理制度。以往，在稅收管理制度的比較研究中，我國的理論界主要將目光關(guān)注于美、英、法、德、日等發(fā)達(dá)國家，而對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的臺(tái)灣地區(qū)則關(guān)注有限。為此，筆者將對(duì)我國海峽兩岸的稅收管理制度進(jìn)行簡要比較并進(jìn)行總結(jié)，為不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理制度提供思路參考。

　　1  收管理體制的比較

　　稅收管理體制是稅收管理制度的核心問題，其實(shí)質(zhì)上就是解決中央與地方在稅收管理權(quán)限分配等方面的矛盾關(guān)系。稅收管理體制如果不完善，稅收管理制度就難以完善。

　　從實(shí)踐來看，我國的臺(tái)灣地區(qū)與大陸在稅收管理體制的改革方面具有一定的共性。臺(tái)灣在20世紀(jì)60年代以前，稅收管理權(quán)限高度集中于臺(tái)灣省政府，而市、縣政府的稅收管理權(quán)限非常有限。這種高度統(tǒng)一的稅收管理體制顯然難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，后來經(jīng)過多次改革和調(diào)整(主要于1951年、1967年和1992年進(jìn)行)，使得臺(tái)灣省的市、縣政府逐漸具有一定的稅收管理權(quán)限，擁有一定稅種的征管權(quán)和收入權(quán)，但是比較有限。目前，凡收入彈性大和征收范圍廣的稅種，比如所得稅、關(guān)稅、貨物稅、礦區(qū)稅和證券交易稅等均為臺(tái)灣省政府掌握，其取得的稅收收入占全部財(cái)政收入的六成，而市、縣地方政府僅為四成。由于稅收管理權(quán)限被臺(tái)灣省政府較多掌握，基層政府的積極性受到很大影響，進(jìn)一步下放稅收管理權(quán)限的呼聲一直存在。

　　我國大陸地區(qū)的稅收管理體制在建國初期高度集中于中央政府，后來經(jīng)過幾次下放和集中，反復(fù)多次，但總體還是以集權(quán)為主要特征。從20世紀(jì)80年代開始，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革需要，中央開始較大幅度下放稅收管理權(quán)(主要收入分享權(quán))，直至1994年的分稅制改革。1994年進(jìn)行的分稅制改革，地方政府雖然擁有了幾個(gè)地方稅種的征管權(quán)，但是主要稅種的收入基本由中央分享。由于地方稅種收入相對(duì)較少，難以滿足大多數(shù)地方政府履行公共職能的需要，使得一些地方政府“稅外收費(fèi)”的問題比較嚴(yán)重?？梢?，大陸地區(qū)1994年開始實(shí)施的分稅制，其結(jié)果使中央集中了大部分的稅收財(cái)力，在增強(qiáng)中央政府宏觀調(diào)控能力的同時(shí)，也在一定程度上影響了地方政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。所以，目前乃至今后的一段時(shí)期，應(yīng)該按照公共財(cái)政基本框架的總體要求，進(jìn)一步改革和完善我國大陸地區(qū)的稅收管理體制。

　　由上可見，大陸地區(qū)和臺(tái)灣省的稅收管理體制改革就總體方向而言是一致的，都是逐步向基層政府“放權(quán)讓利”，以不斷完善“分稅制”(其實(shí)這也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)比較典型的做法)。不過，從改革的實(shí)踐來看，大陸地區(qū)和臺(tái)灣省的分稅制改革還都不徹底，稅收管理權(quán)限都過多集中于高層政府，基層政府履行職能的財(cái)力還難以得到有效保證，這顯然難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，因此進(jìn)一步下放稅收管理權(quán)，就成為今后海峽兩岸稅收管理制度改革的一個(gè)共性問題。

　　2  納稅申報(bào)制度的比較

　　納稅申報(bào)制度是稅收管理制度的起始環(huán)節(jié)。我國臺(tái)灣省的納稅申報(bào)制度的一個(gè)重要特色，就是對(duì)所得稅收實(shí)行“藍(lán)色申報(bào)”制度。所得稅收的征管比較復(fù)雜，難度相對(duì)較大，因此如何有效預(yù)防所得稅收的偷逃稅問題，也是現(xiàn)代稅收管理實(shí)踐中迫切需要解決的一個(gè)課題。臺(tái)灣省在所得稅方面實(shí)行“藍(lán)色申報(bào)”制度，通過將納稅人分類管理，較好地激勵(lì)和約束了納稅人依法納稅。

　　臺(tái)灣地區(qū)的稅收管理制度規(guī)定，營利事業(yè)所得稅的納稅人(相當(dāng)于我國企業(yè)所得稅的納稅人以及個(gè)人所得稅中私營企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶等)，凡能夠按照會(huì)計(jì)制度和稅收管理制度的規(guī)定，有健全的財(cái)務(wù)制度(設(shè)置專門財(cái)務(wù)部門、人員，據(jù)實(shí)登記賬簿、保留憑證等)，并且能夠依法申報(bào)納稅的，可以申請(qǐng)使用“藍(lán)色申報(bào)表”。使用藍(lán)色申報(bào)表的納稅人，在申報(bào)納稅時(shí)可以享受很多便利和優(yōu)惠。比如簡化審核程序、允許延期申報(bào)、延長虧損抵補(bǔ)、提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)等?？梢?，使用藍(lán)色報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人，可以得到實(shí)實(shí)在在的便利和優(yōu)惠。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，也可以減輕對(duì)這部分納稅人報(bào)稅資料的審核與稽查壓力，從而將稽查的主要精力轉(zhuǎn)向使用其他報(bào)表的納稅人?？梢?，“藍(lán)色申報(bào)”制度對(duì)于提高我國臺(tái)灣地區(qū)的稅收征管水平有著重要作用。

　　我國大陸地區(qū)從2001年開始，借鑒臺(tái)灣省等地的經(jīng)驗(yàn)，開始對(duì)納稅人試行“A、B、C、D”評(píng)級(jí)和分類管理制度，就是將納稅人按照納稅信用程度從高到低劃分為4個(gè)等級(jí)，A、B級(jí)的納稅人可以享受較多稅收優(yōu)惠，而C、D級(jí)納稅人將是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)。這一稅收管理制度對(duì)于預(yù)防偷逃稅具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。不過，由于經(jīng)驗(yàn)不足，現(xiàn)行的納稅人分類評(píng)級(jí)制度還難以做到像我國臺(tái)灣地區(qū)那樣完善，特別是對(duì)納稅人等級(jí)的評(píng)定工作，目前主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)在評(píng)定時(shí)甚至存在“矮子中選高個(gè)子”的問題，這顯然不利于這一制度的有效實(shí)施?；诖?，可以借鑒臺(tái)灣省的“藍(lán)色申報(bào)”制度，將納稅人的信用評(píng)定工作進(jìn)行科學(xué)量化和動(dòng)態(tài)跟蹤調(diào)整，并與具體重點(diǎn)稅種(比如先從所得稅開始)的征管相聯(lián)系，從而讓這一制度對(duì)納稅人真正起到激勵(lì)和約束作用。

　　3  稅務(wù)代理制度的比較

　　稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人(稅務(wù)師及其事務(wù)所)在法定范圍內(nèi)，受納稅人或其他單位委托代為辦理各項(xiàng)涉稅事宜的總稱。建立和健全稅務(wù)代理制度對(duì)降低征稅成本、提高征稅效率以及維護(hù)征納雙方的合法稅收權(quán)益，都具有重要意義。

　　我國臺(tái)灣地區(qū)的稅務(wù)代理制度建立較早，至今已有40余年的歷史。目前從業(yè)的稅務(wù)代理人員有5萬余人，遍及整個(gè)臺(tái)灣地區(qū)，臺(tái)灣地區(qū)稅務(wù)代理人的主要任務(wù)有：接受委托，代理納稅申報(bào)事宜；代理建制建賬，包括記賬、撰寫涉稅文書等；代理行政復(fù)議和行政訴訟事宜；協(xié)助政府開展稅務(wù)教育；接受稅務(wù)咨詢；進(jìn)行稅收籌劃以及其他維護(hù)征納雙方合法權(quán)益的事宜。為保證稅務(wù)代理制度的全面實(shí)施，臺(tái)灣地區(qū)有關(guān)部門對(duì)稅務(wù)代理人賦予了較多的權(quán)利和義務(wù)，并且在有的稅法中規(guī)定，納稅人需委托有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)師辦理相關(guān)涉稅事宜。由于制度較為完備再加上稅務(wù)代理市場發(fā)育健全，臺(tái)灣的稅務(wù)代理已經(jīng)成為稅收管理工作不可或缺的重要輔助力量。

　　我國大陸地區(qū)的稅務(wù)代理起步較晚，20世紀(jì)80年代中后期，一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒國際上的做法，在征管領(lǐng)域?qū)Χ悇?wù)代理進(jìn)行了有益探索。至20世紀(jì)90年代中期，稅務(wù)代理初具規(guī)模，國家稅務(wù)總局曾一度要把稅務(wù)代理全面引入稅收征管流程，后來由于“非中介代理”、“強(qiáng)制代理”等問題比較嚴(yán)重，使得稅務(wù)代理的發(fā)展受到很大影響。為此，20世紀(jì)90年代末我國又進(jìn)行了稅務(wù)代理行業(yè)的清理整頓，要求稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)徹底與隸屬單位在編制、人員、財(cái)務(wù)、職能和名稱等方面徹底脫鉤，改制為由注冊稅務(wù)師作為出資主體的有限責(zé)任制或合伙制的稅務(wù)師事務(wù)所，以還原其“獨(dú)立中介”的市場地位。截止到2003年2月底，全國有稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)(稅務(wù)師事務(wù)所)2307個(gè)，其中有限責(zé)任所1909個(gè)，合伙所398個(gè)。從業(yè)人員近5萬人，其中注冊稅務(wù)師有1．4萬人。不難看出，相對(duì)于我國大陸地區(qū)的市場經(jīng)濟(jì)總量及發(fā)展態(tài)勢，現(xiàn)有的稅務(wù)代理規(guī)模明顯偏弱。

　　2000年初，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在稅收工作中發(fā)揮注冊稅務(wù)師作用的通知》，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)代理開展的實(shí)際情況，制定發(fā)揮注冊稅務(wù)師作用的具體辦法。對(duì)一些政策性強(qiáng)、技術(shù)難度高、涉稅事項(xiàng)較為復(fù)雜、納稅人自己做起來有困難的納稅事項(xiàng)，堅(jiān)持在自愿的前提下，可以建議納稅人委托稅務(wù)代理，以保證國家稅收政策正確執(zhí)行，提高納稅申報(bào)質(zhì)量。但是，由于我國大陸地區(qū)的稅務(wù)代理發(fā)展時(shí)間還不長，納稅人還沒有“付費(fèi)”委托稅務(wù)代理師辦理涉稅事宜的習(xí)慣，再加上相關(guān)扶持制度不完善，使得稅務(wù)代理市場發(fā)育嚴(yán)重滯后，很多稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)長期處于業(yè)務(wù)不足的尷尬境地?；诖?，可以借鑒我國臺(tái)灣地區(qū)的稅務(wù)代理制度經(jīng)驗(yàn)，不斷完備旨在促進(jìn)稅務(wù)代理行業(yè)健康發(fā)展的制度體系，逐步培育稅務(wù)代理的需求市場，進(jìn)而促使稅務(wù)代理在稅收管理工作中的效用最大化。

　　4  稅務(wù)處罰制度的比較

　　稅務(wù)處罰是稅收管理制度的事后懲戒措施，是稅法剛性和尊嚴(yán)的最直接體現(xiàn)，也是震懾稅收違法犯罪行為不可缺少的重要保證。人們之所以懼怕稅法的尊嚴(yán)，能夠主動(dòng)依法納稅，在相當(dāng)程度上是源于稅務(wù)處罰制度的存在。我國臺(tái)灣省的稅務(wù)處罰制度與大陸地區(qū)相比，主要有以下區(qū)別：①臺(tái)灣省的稅務(wù)處罰規(guī)定(以行政處罰為例)既包含在稅收程序法(《捐稅稽征法》)中，也分散規(guī)定于稅收實(shí)體法中，如《所得稅法》、《遺贈(zèng)稅法》、《證券交易法》等都包含稅務(wù)處罰內(nèi)容；我國大陸地區(qū)關(guān)于稅務(wù)處罰的規(guī)定，一般違法行為由程序法《稅收征管法》界定，嚴(yán)重違法犯罪行為由《刑法》界定，而一般性的稅收實(shí)體法(如《個(gè)人所得稅法》、《增值稅暫行條例》等)則不再進(jìn)行具體界定。關(guān)于這一不同，很難界定二者誰更為科學(xué)，大陸地區(qū)的做法比較符合處罰統(tǒng)一原則，臺(tái)灣省的規(guī)定則更為符合“因稅制宜”的原則。②從稅務(wù)處罰的嚴(yán)厲程度來看，臺(tái)灣省對(duì)稅務(wù)違法犯罪行為的懲罰力度相對(duì)大陸地區(qū)要輕一些。比如臺(tái)灣省對(duì)稅務(wù)違法行為主要采取行政處罰為主，刑事處罰只是一種補(bǔ)充，很少使用。并且，就刑事處罰而言，稅收犯罪行為的當(dāng)事人，其最高刑期為5年，沒有死刑的規(guī)定。大陸地區(qū)則大不一樣，稅務(wù)處罰不斷向刑事處罰延伸。單從涉稅刑罰規(guī)定來看：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑，甚至死刑都有涉及。嚴(yán)厲的涉稅刑罰規(guī)定固然有震懾稅收犯罪的積極作用，但是稅收管理更應(yīng)該重在“預(yù)防”，刑罰畢竟是最嚴(yán)厲的懲罰措施。一味依賴嚴(yán)厲的刑罰來震懾稅收犯罪，久而久之，容易出現(xiàn)刑罰震懾效應(yīng)遞減的問題，從長遠(yuǎn)來看，反而不利于震懾涉稅犯罪行為。因此，不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理預(yù)防制度，逐步糾正稅務(wù)處罰刑罰化的傾向，也是今后完善大陸地區(qū)稅收管理制度的一個(gè)重要內(nèi)容。

　　5  稅收教育及納稅人服務(wù)制度的比較

　　從以上探討中可以看出，完善的稅收管理制度應(yīng)該主要體現(xiàn)在制度的“預(yù)防”效果上，而預(yù)防稅收違法犯罪案件的發(fā)生，既要有稅務(wù)違法處罰的震懾和嚴(yán)密科學(xué)的稅收征管體系，也必須有完善的稅收教育制度及納稅人服務(wù)制度。只有依法納稅的觀念真正深入人心，讓納稅人從依法納稅的過程中切實(shí)享受到更好的服務(wù)，才可能對(duì)廣大納稅人形成觀念上的約束與激勵(lì)，進(jìn)而調(diào)動(dòng)其依法納稅的主動(dòng)性和積極性。

　　我國臺(tái)灣省的稅收教育工作由來已久，真正從“娃娃”抓起。臺(tái)灣省的財(cái)政部門每年都要在全省范圍內(nèi)推廣形式多樣、豐富多彩的全民稅收知識(shí)教育活動(dòng)，充分利用各種媒體和渠道，發(fā)動(dòng)全民特別是學(xué)生參與。利用電視傳媒對(duì)稅收知識(shí)競賽進(jìn)行現(xiàn)場直播，決賽優(yōu)勝者由臺(tái)灣財(cái)政部門的主要負(fù)責(zé)人親自頒獎(jiǎng)，獲獎(jiǎng)名單在主要報(bào)紙上公布。這一活動(dòng)使全臺(tái)灣省的公民特別是在校學(xué)生，普遍受到了直觀的稅收教育。另外，臺(tái)灣的稅務(wù)部門也經(jīng)常性地向中小學(xué)生發(fā)放帶有稅收知識(shí)的漫畫、書籍以及紀(jì)念品，使得中小學(xué)生在不經(jīng)意問就逐步樹立了誠信依法納稅的觀念卜引。

　　相比較而言，我國大陸地區(qū)的稅收教育工作開展的時(shí)間還不長，一般都是在每年4月份即“稅收宣傳月”時(shí)集中在全國開展。經(jīng)常性、有重點(diǎn)、有計(jì)劃的稅收教育制度還未能建立起來。這也需要今后進(jìn)一步改革和完善。

　　再從納稅人服務(wù)制度來看，臺(tái)灣省的納稅人服務(wù)制度比較完善。臺(tái)灣稅務(wù)部門順應(yīng)國際潮流，提出“誠心服務(wù)、用心辦事”的服務(wù)理念，以“愛心課稅、愛心繳稅”的服務(wù)政策，全方位地推出針對(duì)納稅人的各項(xiàng)服務(wù)。比如簡化征稅行政程序、提高征稅效率，以方便納稅人。再如：通過“局長與民有約”活動(dòng)，通過開通免費(fèi)咨詢電話和網(wǎng)上咨詢服務(wù)，全方位解答納稅人的稅收政策咨詢。另外，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍設(shè)立“稅務(wù)便民服務(wù)中心”，成立專門的納稅人服務(wù)隊(duì)伍，實(shí)施“走動(dòng)式”服務(wù)，接受納稅人咨詢和投訴，搜集納稅人的各種建議和意見，以及為納稅人辦理多繳稅款的退稅等事宜。這些服務(wù)措施可以及時(shí)、有效地化解征納雙方可能存在的誤會(huì)和矛盾，并為納稅人帶來了便利和尊重，從而激發(fā)納稅人依法納稅的主動(dòng)性和積極性。

　　我國大陸地區(qū)的納稅人服務(wù)制度還在建立過程中，很不完善，還難以為納稅人提供全方位的稅收服務(wù)。比如單從稅務(wù)咨詢的熱線電話來看，雖然大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)都已經(jīng)設(shè)立，但是知道和使用過這個(gè)電話的納稅人可謂少之又少，使得納稅人的某些涉稅疑問難以得到及時(shí)、權(quán)威地解答；再如，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政效率雖然相對(duì)以前已經(jīng)提高很多，但是距離納稅人的期望還有很大差距。這些都是我國大陸地區(qū)納稅人服務(wù)制度需要盡快完善的重要內(nèi)容。