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試論組織稅收收入與依法治稅的關(guān)系

來源: 楊曉帆 編輯: 2010/10/21 17:25:10  字體:

  論文關(guān)鍵詞:稅收收入 依法治稅 稅收管理 稅收原則

  論文摘要:對組織稅收收入與依法治稅之間的現(xiàn)實矛質(zhì)進(jìn)行了分析,提出了解決兩者矛質(zhì)的方法,指出依法治悅是組織收入的基礎(chǔ)和保障,只有堅持依法治枕才能閱滿地完成收入任務(wù),促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展。

  著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立,依法治稅成為我國當(dāng)前稅收工作的基本原則和要求。但是,長期以來形成的指令性稅收計劃對稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響,稅收計劃與依法治稅的矛盾也隨著市場經(jīng)濟體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴(yán)格堅持和推進(jìn)依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關(guān)系成為一個值得深人研究、努力實踐的重大課題。

  組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實矛盾

  (1)“收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區(qū)。在計劃經(jīng)濟體制影響下,我國對稅收收人實行計劃管理,強調(diào)以組織收人為中心,以稅收計劃任務(wù)的完成情況來考核工作績效,在稅務(wù)部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務(wù)部門任務(wù)觀念很強,將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人,確保收人計劃完成上,相對而言,法制意識較為淡薄,不太注重自身征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。

  (2)稅收計劃制定的不科學(xué)性成為依法治稅的重要障礙。從理論上講,經(jīng)濟決定稅收,稅收對經(jīng)濟有調(diào)控作用,所以兩者的內(nèi)在發(fā)展趨勢應(yīng)是一致的。由于經(jīng)濟的發(fā)展呈波浪型的規(guī)律,稅收收人計劃應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律來編制,但長期以來計劃經(jīng)濟體制下編制稅收計劃的主要方法是“以支定收”“基數(shù)增長法”,其公式為:稅收計劃二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊,即每年國家下達(dá)稅收計劃任務(wù)是以國家和地方政府所需支出為基礎(chǔ),以上年實際完成數(shù)為基數(shù),確定一定的增長比例作為當(dāng)年的稅收計劃任務(wù)分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡便易行、連續(xù)性強、較為穩(wěn)定等特點,在一定程度上考慮了各地的客觀經(jīng)濟狀況,對保證國家財政收人的穩(wěn)定增長起到了重要作用。但是,隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善.這種計劃分配方法的缺陷越來越明顯,主要表現(xiàn)為:第一,基數(shù)對計劃的影響程度較大,基數(shù)越大,稅收收人任務(wù)越重。即上年度完成收人越多,意味著下一年度的收人任務(wù)越重,實際上是一種“鞭打快牛”的做法。一些地方的稅務(wù)部門為減輕以后年度的任務(wù)壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二,基數(shù)與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合,不利于公平稅負(fù)和宏觀調(diào)控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”,在稅撅不足的地方容易助長收“過頭稅”,導(dǎo)致“寅吃卯糧”。第三,系數(shù)的人為操作性大,不是建立在對稅源全面、科學(xué)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,而是通過財政預(yù)算反推出來的,可依據(jù)性較差,只考慮財政支出的增長需求,而沒有充分考慮經(jīng)濟總量與結(jié)構(gòu)的變化,從而容易導(dǎo)致稅收什劃的增長偏離實際稅撅、稅收任務(wù)崎輕畸重等悄況,會給執(zhí)行稅收政策帶來一定的負(fù)面影晌。

 ?。?)過度強調(diào)組織收人導(dǎo)致了對征管質(zhì)量的忽視。組織收人固然是稅務(wù)部門應(yīng)盡的基本職能之一,但過度強調(diào)收人任務(wù)導(dǎo)致了稅務(wù)部門對征管質(zhì)量的忽視,有悖依法治稅的原則和規(guī)范征管的要求。在個別經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū),稅撅充足,稅務(wù)部門完成當(dāng)年度稅收收人任務(wù)后,放松了對漏征漏管戶的清理,企業(yè)欠稅大幅度地增加,壓欠措施不到位,查處案件過程中隨意性較大,甚至個別地方政府常以發(fā)展地方經(jīng)濟為借口,超越權(quán)限要求稅務(wù)部門特別是地稅部門違法實施稅收減免和制定片面的稅收優(yōu)惠政策。這種做法一方面助長了企業(yè)的欠稅、偷稅的風(fēng)氣.助長了地方保護主義的蔓延,加劇了地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡,另一方面也不利于稅務(wù)部門征管水平和征管質(zhì)量的提高。而在經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū),地方政府脫離稅源實際,片面迫求政績和地方收人規(guī)模的最大化,稅務(wù)部門在地方政府和收人計劃的雙重壓力下出現(xiàn)了征“過頭稅”“空轉(zhuǎn)稅”“以票引稅”等稅收違法現(xiàn)象,有的地方為完成“屠宰稅”“農(nóng)業(yè)稅”等收入任務(wù)強行拉牛拉羊、甚至按人頭來計征屠宰稅,造成極其惡劣的影響,更不用提征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范了。

  正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系

  依法治稅是組織收人的基礎(chǔ)和保障,組織收人是衡量依法治稅水平和力度的重要結(jié)果,依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅持依法治稅才能圓滿地完成收人任務(wù),促進(jìn)地方經(jīng)濟發(fā)展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關(guān)系,緩解、解決兩者矛盾應(yīng)從以下幾方面著手:

 ?。?)強化稅收法定原則,克服單純追求收人的觀點。在“依法治國”已成為憲法基本原則的今天,應(yīng)重新對“依法治稅”與“稅收收人計劃”進(jìn)行定位。從理論上講,稅收計劃是由財政機關(guān)和稅務(wù)部門制定的,是稅務(wù)部門內(nèi)部的工作計劃,不具有強制的約束力,而稅法是由國家的立法機關(guān)及最高行政機關(guān)制定的,具有普遍的法律約束力,違反稅法就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。孰輕孰重顯而易見。再者,從當(dāng)前形勢上講,雖說組織收人是稅收的基本職能,卻不是唯一職能,特別是我國加人WTO后,稅收更注重的是體現(xiàn)一種“公平”和“中性”的原則,與國際接軌,“依法治稅”顯得尤為重要。這里的“法”就是“稅法”,“稅法”才是全部稅收工作的依據(jù),而不是“稅收收人計劃”。組織收人應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行,做到依法征收、應(yīng)收盡收、應(yīng)退盡退。而所謂依法治稅,其內(nèi)涵就是“應(yīng)收盡收”,就是按照稅收法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件的要求,通過規(guī)范的稅收行政執(zhí)法行為對經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的稅款解繳人庫,實現(xiàn)稅款從納稅人到國家的財產(chǎn)利益轉(zhuǎn)移,既不能有稅不收,也不能因盲目追求完成稅收收人任務(wù)收“過頭稅”。由此可見,“依法治稅”與“稅收收人計劃”兩者的定位是:在遵循依法治稅這一基本原則的前提下來完成稅收收人計劃。

  (2)改變現(xiàn)行不盡科學(xué)合理的稅收計劃制定方法。稅收與經(jīng)濟是木與本、水與源的關(guān)系,不能脫離經(jīng)濟去追求稅收增長,更不能超越經(jīng)濟發(fā)展水平侈談什么稅收增長。所以,稅收計劃的制定應(yīng)逐步改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”,要以市場資源的優(yōu)化配置為原則,以經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù),特別是根據(jù)稅收收入的增長與CDP增長存在著密切的正相關(guān)關(guān)系,可以考慮運用GDP來編制稅收收人,主要有彈性系數(shù)法(稅收彈性系數(shù)是指稅收收人增長率與經(jīng)濟增長率之比)和稅收負(fù)擔(dān)率法(稅收負(fù)擔(dān)率是指稅收收人占GDP的比重)兩種方法。

  (3)改變稅收工作考核辦法。在當(dāng)前市場經(jīng)濟體制和新的征管格局形勢下,各級地方政府、上級主管部門對稅務(wù)部門工作業(yè)績的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)多樣化,稅收收人計劃任務(wù)完成情況不應(yīng)當(dāng)成為考察和評價稅收工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。能否完成稅收計劃任務(wù)主要取決于經(jīng)濟的發(fā)展情況,所以在稅收計劃執(zhí)行階段,應(yīng)當(dāng)將稅收計劃作為預(yù)側(cè)性、規(guī)劃性、指導(dǎo)性計劃,而不是強制性、必須完成的指令性計劃,對稅收工作的評價應(yīng)該既有量的要求.也要有質(zhì)的要求。沒有質(zhì)的量是沒有意義的,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)弱化稅收計劃任務(wù)的考核,強化依法治稅工作的考核,由稅收計劃的數(shù)量考核逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照鞴苜|(zhì)量的考核,將重點放在考核稅收管理的有效性上,具體包括稅務(wù)登記率、納稅申報率、申報真實率、催報催繳率、稅款人庫率、滯納金加收率、違法行為處罰率、涉稅復(fù)議變更撤銷率等指標(biāo)。衡量稅收工作的優(yōu)劣,不應(yīng)單純看收人總童的多少,關(guān)鍵是看是否堅持依法治稅,依率計征,縮小應(yīng)征與實征的差額。

  (4)切實改革政府的財政預(yù)算管理體制。稅收計劃是財政預(yù)算的一項重要組成部分,要改革現(xiàn)行的稅收計劃,在財政預(yù)算上必須堅持“量人為出”的原則,徹底改變當(dāng)前財政支出制約稅收收人的做法。如果財政預(yù)算與稅收計劃差別較大,由此產(chǎn)生的財政支出缺口,應(yīng)通過緊縮支出、發(fā)行國債或者其他途徑解決,而不是將組織收人任務(wù)強加于稅務(wù)部門,這樣可以避免因支出需要而迫加稅收計劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng),保證稅務(wù)部門依法治稅的獨立性,做到依法行政、依率計征。

  (5)建立重點稅源戶管理制度,把組織收人任務(wù)落實到具體的稅源上,有的放矢。經(jīng)濟的發(fā)展才是稅收增長的堅實基礎(chǔ)。要制定科學(xué)的稅收計劃必須掌握經(jīng)濟稅源情況,稅源監(jiān)控管理已成為新的征管模式中不可忽視的環(huán)節(jié),是稽查和征收的前提和基礎(chǔ)。加強稅源管理,將收人任務(wù)分解落實到具體的稅源上需要做到以下幾點:一是科學(xué)地確立稅源監(jiān)控對象。納稅人成千上萬,稅務(wù)部門不可能對每個納稅人都進(jìn)行稅源監(jiān)控,只能采用分類、重點式管理,即建立起重點稅源戶管理制度,將本轄區(qū)內(nèi)稅源大、行業(yè)特殊或稅源增量較大的納稅人列為稅源監(jiān)控的重點對象。二是加速稅源管理的電子化進(jìn)程。各級稅務(wù)部門要加快稅收的信息化建設(shè),在條件成熟的地方可建立以稅務(wù)為中心,企業(yè)、銀行、工商、海關(guān)、財政等相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)的信息數(shù)據(jù)處理中心,為實現(xiàn)經(jīng)濟信息數(shù)據(jù)的共享創(chuàng)造外部條件;同時開發(fā)切實可用的稅源分析管理軟件,通過軟件迅速、準(zhǔn)確地進(jìn)行各項稅收經(jīng)濟指標(biāo)和企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的分析考核工作,提高稅源監(jiān)控水平和效率。

  (6)強化各級領(lǐng)導(dǎo)干部的稅收法制觀念,營造良好的依法治稅的外部環(huán)境。依法治稅工作是一項系統(tǒng)的社會工程,只靠稅務(wù)部門一家的力量是不夠的,需要各級政府和相關(guān)職能部門的大力支持和密切配合。因此,(中華人民共和國稅收征收管理法》明確規(guī)定:“地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào),支持稅務(wù)部門依法執(zhí)行職務(wù),依照法定稅率計算稅額,依法征收稅款。”由此可見,各級稅務(wù)部門應(yīng)時時不忘以各種形式向領(lǐng)導(dǎo)干部宜傳稅收法制知識,如定期印刷稅法小冊子、宜傳畫、組織稅法培訓(xùn)班、舉辦各類形式的稅法知識競賽、制作稅收網(wǎng)站、召開重大涉稅案例通報會等,進(jìn)一步強化各級領(lǐng)導(dǎo)干部的稅收法制意識,這是優(yōu)化依法治稅外部環(huán)境的重要措施,也是解決地方財政與中央財政、局部利益與整體利益關(guān)系的前提條件。

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