[論文關(guān)鍵詞]稅收管理 法治化 進(jìn)程 現(xiàn)狀與問(wèn)題

　　[論文摘要]稅收法制化作為依法治國(guó)的重要組成部份，它與法治是相伴而生，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革、改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，在治稅的具體實(shí)踐活動(dòng)中形成、發(fā)展并逐步完善的。

　　一、稅收管理法治化的內(nèi)涵分析

　　(一)稅收管理法治化的提出及背景。

　　法治是人類文明發(fā)展的必然產(chǎn)物，是社會(huì)健康發(fā)展的根本保障。我國(guó)的法治建設(shè)是與經(jīng)濟(jì)商品化、政治民主化和文化多元化相伴而發(fā)展。法治化是在改革開(kāi)放近二十年之后，商品經(jīng)濟(jì)、文化多元化和政治民主在中國(guó)大地上已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，加入世貿(mào)組織也為中國(guó)的法治化增加了新的動(dòng)力。稅收管理法治化作為依法治國(guó)的重要組成部分，它與法治化是相伴而生，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革、改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，在治稅的具體實(shí)踐活動(dòng)中形成、發(fā)展并逐步完善的。稅收管理法治化是稅收事業(yè)發(fā)展的歷史選擇，并已成為新時(shí)期我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的客觀要

　　(二)我國(guó)求。稅收管理法治化的發(fā)展進(jìn)程。

　　1．1978年一l994年，稅收管理法治化的初步形成階段。實(shí)行改革開(kāi)放政策以來(lái)，對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流與合作日益增加，l98O年和l981年，《個(gè)人所得稅法》、《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》、《外國(guó)企業(yè)所得稅法》的出臺(tái)，為新時(shí)期稅收法制建設(shè)提供了導(dǎo)向。l986年，我國(guó)第一部獨(dú)的稅收征管行政法規(guī)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理暫行條例》的通過(guò)并實(shí)施，為稅收征管提供了比較系統(tǒng)和規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和方法。

　　l992年，《中國(guó)人民共和國(guó)稅收征收管理法》通過(guò)并l993g 1月1日I卜式實(shí)施。配合稅收征管法的貫徹實(shí)施，國(guó)家先后頒布實(shí)施了《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》、《發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)行政應(yīng)訴工作規(guī)程》等一系列配套措施，稅收程序法建設(shè)取得重要進(jìn)展。至此，我國(guó)初步形成了實(shí)體法和程序法皆備的稅法體系。2O世fg8O年代后期，稅收工作中有法不依、越權(quán)減免稅、偷逃抗騙稅現(xiàn)象普遍，嚴(yán)重沖擊了正常的稅收秩序。國(guó)家稅務(wù)局于l988G提出“依法治稅”的口號(hào)，要求加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法，加強(qiáng)對(duì)稅收違法行為的打擊力度。“依法治稅”口號(hào)的提出和發(fā)展，代表著稅收管理法治化理論體系的仞步形成。

　　2．1994q-：一l998q-，稅收管理法治化的發(fā)展完善階段。l 1年，我國(guó)實(shí)行以“統(tǒng)一稅法、公1、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)”為指導(dǎo)原則L．一時(shí)政分稅制改革和稅制改革，從體制方面奠定了稅收管理法治化的基礎(chǔ)。在立法方面，形成了實(shí)體法和序法相對(duì)完整的新型稅法制度體系。在執(zhí)法方面，結(jié)合稅制改革進(jìn)行了幾次人規(guī)模的征管改革，取消了過(guò)多過(guò)濫的個(gè)別減免稅，廢除了臨時(shí)性減免，禁lI_=包稅，強(qiáng)化了征收、管理、稽畬的分工制。從1996g開(kāi)始，建市“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽臺(tái)”的征管模式，使稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的關(guān)系趨于規(guī)范。這些改革主要是從強(qiáng)化稅法監(jiān)督入手，通過(guò)對(duì)稅法執(zhí)法權(quán)的分解、上收，限制執(zhí)法的隨意性，提高執(zhí)法質(zhì)量與效率，是以規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)為切入點(diǎn)；這與過(guò)去強(qiáng)調(diào)執(zhí)法剛性，以加強(qiáng)對(duì)納稅人管理為切入點(diǎn)，是有所區(qū)別的，顯著體現(xiàn)出稅收法治的進(jìn)步。

　　3．1998g以來(lái)，稅收管理法治化進(jìn)入鞏固提高階段。以l998年3月國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知》為標(biāo)志，全面推進(jìn)稅收管理法治化進(jìn)程的時(shí)機(jī)目益成熟。l999年“依法治國(guó)”寫(xiě)進(jìn)了憲法，法治成為政治的目標(biāo)。就稅務(wù)系統(tǒng)而言，主要表現(xiàn)在：是稅收立法行為日趨規(guī)范。國(guó)家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)部門(mén)規(guī)章制定實(shí)施辦法》，使稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的制定和稅法解釋都必須遵循法定程序。二是修改稅收征管法。2OO1年5月1日，頒布了新稅收征管法，2O02年又出臺(tái)了新稅收征管法實(shí)施細(xì)則，把尊重和保護(hù)納稅人權(quán)利提到前所未有的高度，使稅收法律的公平性得到進(jìn)一步體現(xiàn)。三是稅收征管考核機(jī)制改革取得重大進(jìn)展。制定了《執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任制追究辦法》與《征管質(zhì)量考核辦法》等，由原來(lái)計(jì)劃任務(wù)考核為主逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐远惙ǖ囊?guī)范執(zhí)行為主。四是實(shí)施《行政放可法》。2004年7月l曰起正式實(shí)施的《仃政許可法》，為稅務(wù)人員從根本上轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)提供了指南，科學(xué)界定室了稅務(wù)行政許可與非許可審批基礎(chǔ)上的范圍，從制度上保障納稅人的合法權(quán)益，是稅收管理法治化的又一重大進(jìn)步。

　　二、稅收管理法治化發(fā)展的現(xiàn)狀與問(wèn)題

　　(一)稅收管理法治化發(fā)展的現(xiàn)狀

　　1．稅收立法工作取得很大進(jìn)展。以l994g新稅制為標(biāo)志，初步形成了以稅收法律、行政法規(guī)為主，大量稅收行政規(guī)章與之相配套的稅收法律體系。

　　2．稅收?qǐng)?zhí)法進(jìn)。一步規(guī)范，逐步走向法制化、規(guī)范化和科學(xué)化。隨著征管改革的逐步推進(jìn)，“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的新征管模式實(shí)施后，從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款入庫(kù)、稅收檢查到違章處理，已初步形成了一個(gè)與稅制配套的比較嚴(yán)密的制度體系，基本確立了嚴(yán)格依法征稅的機(jī)制。

　　3．稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督機(jī)制初步確定。近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部逐步建立起了各種執(zhí)法責(zé)任制度、執(zhí)法檢查制度、過(guò)錯(cuò)追究制度、重大案件審理制度、規(guī)范性文件會(huì)簽制度等，隨著復(fù)議法、訴訟法的頒布實(shí)施和司法監(jiān)督的不斷增強(qiáng)，糾正了稅收?qǐng)?zhí)法工作中存在的許多違法行為，維護(hù)了國(guó)家利益和納稅人權(quán)益。

　　4．依法治稅觀念深入人心。廣大稅務(wù)干部特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部稅收法制觀念逐步確立，為納稅人提供法律服務(wù)的意識(shí)逐步增強(qiáng)：廣大納稅人依法自覺(jué)納稅的觀念逐步增強(qiáng)，自行申報(bào)已經(jīng)成為稅收管理的基礎(chǔ)：各級(jí)地方政府和社會(huì)各界對(duì)依法治稅的理解逐步加深，支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的自覺(jué)性逐步增加，依法治稅的社會(huì)環(huán)境有所改善。

　　(二)稅收管理法治化存在的問(wèn)題。

　　1．稅收立法工作有待進(jìn)一步加強(qiáng)。一是現(xiàn)行稅收法律體系還不完善，稅收活動(dòng)的基本規(guī)范和基本原則不健全。二是實(shí)施稅制改革和征管改革后，證明行之有效的政策和征管辦法急需通過(guò)立法予以確認(rèn)和規(guī)范。三是現(xiàn)行稅法的法律級(jí)別不高，有些稅收法律不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。四是稅收行政立法技術(shù)有待提高。

　　2．少數(shù)稅務(wù)干部法制觀念淡薄，還以傳統(tǒng)人治觀念和習(xí)慣心態(tài)進(jìn)行執(zhí)法工作，隨意執(zhí)法。在稅收實(shí)際工作中，有稅不征、征“人情稅”“關(guān)系稅”，混淆稅款入庫(kù)級(jí)次、轉(zhuǎn)引稅款、違規(guī)減免稅、處罰不到位、不按規(guī)定移送案件等情況時(shí)有發(fā)生。

　　3．稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制還沒(méi)有充分發(fā)揮應(yīng)有作用。監(jiān)督力度不夠，沒(méi)有建立起科學(xué)有效的執(zhí)法責(zé)任制度，重檢查，輕追究，致使稅收?qǐng)?zhí)法中的違法行為屢查不絕、屢禁不止，執(zhí)法監(jiān)督?jīng)]有起到防微杜漸的作用。

　　上述問(wèn)題的存在，制約著稅收管理法治化的進(jìn)程，稅務(wù)工作難以有效適應(yīng)新形勢(shì)下依法治稅工作的要求。

　　三、提高稅收管理法治化管理水平的思路與建議

　　(一)建立反映社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收法律體系。

　　納稅問(wèn)題幾乎涉及全社會(huì)的每個(gè)人，稅收管理是一項(xiàng)非常慎重和嚴(yán)肅的工作，堅(jiān)持稅收的法律原則也就非常重要。我們現(xiàn)在仍然大部分稅收的征收依據(jù)的是行政法規(guī)，與稅收對(duì)全社會(huì)的影響作用和高度嚴(yán)肅性要求是不相符的，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于我們建立社會(huì)主義法治國(guó)家的要求。世界法治國(guó)家～般都在憲法中規(guī)定只有立法機(jī)關(guān)才有稅收的開(kāi)征和減免權(quán)。加快稅收立法、完善稅收法律體系對(duì)建立規(guī)范化的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)非常重要。完善我國(guó)稅務(wù)立法和執(zhí)法體系，加強(qiáng)制度化建設(shè)，前應(yīng)盡快出臺(tái)《稅收基本法》。在基本法的指導(dǎo)之下，逐步完善相應(yīng)的稅收實(shí)體法規(guī)和程序法規(guī)，建立起反映社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收法律體系

　　(二)正確處理稅收預(yù)分計(jì)劃與依法治稅的關(guān)系。

　　稅收預(yù)分計(jì)劃帶有“稅收任務(wù)”的性質(zhì)，導(dǎo)致“有稅不收”和“無(wú)稅硬收”的現(xiàn)象還在一定程度存在。稅收管理法治化要求逐步將稅收收入工作全面納入法治規(guī)范的軌道。現(xiàn)階段，由于我國(guó)稅收征管水平遠(yuǎn)未達(dá)到能夠自動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的要求的高度，加上征納雙方人員的素質(zhì)限制，以及現(xiàn)行稅收制度的不完善，難以使實(shí)際稅收規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)達(dá)到和諧統(tǒng)一，因此全面取消稅收計(jì)劃的條件還不成熟。但在執(zhí)行稅收計(jì)劃過(guò)程中，要切實(shí)處理好稅收計(jì)劃與依法治稅的關(guān)系。稅收計(jì)劃的制定及執(zhí)行必須建立在依法治稅的前提下，不應(yīng)違背稅法精神，不應(yīng)超越法律界限。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)切實(shí)搞好內(nèi)部的兩權(quán)“監(jiān)督”，切實(shí)加大稅收?qǐng)?zhí)法力度，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，不斷改善稅收服務(wù)質(zhì)量，從而為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性增長(zhǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展創(chuàng)造公平、法治、高效的稅收環(huán)境。

　　(三)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，積極推進(jìn)法治化管理機(jī)制的創(chuàng)新。

　　一是加快轉(zhuǎn)變稅務(wù)榆查的組織方式。要組建一支精干的專案人員隊(duì)伍，專司執(zhí)法型檢查：依托現(xiàn)代化稅收管理信息系統(tǒng)，建立以計(jì)算機(jī)選案為主、人工選案為輔的科學(xué)選案體系和計(jì)算機(jī)查賬系統(tǒng)：建立選案委員會(huì)和審理委員會(huì)兩個(gè)機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，集中精力重點(diǎn)抓好案件的執(zhí)法檢查，實(shí)現(xiàn)檢查觀念從收入型檢查向執(zhí)法型檢查的轉(zhuǎn)變，檢查方式從“地毯式”檢查向重點(diǎn)檢查的轉(zhuǎn)變，檢查目標(biāo)從追求數(shù)量規(guī)模向追求質(zhì)量效益的轉(zhuǎn)變。二是對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力資源進(jìn)行重新組合，充實(shí)日常管理崗位，加強(qiáng)稅源控管，夯實(shí)征管工作基礎(chǔ)。三是完善納稅評(píng)估。四是要繼續(xù)完善稅務(wù)約談制度，規(guī)范約談程序和方式的，并強(qiáng)化稅收基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)的管理和分析，逐步建立和完善以信息化手段為支撐的納稅評(píng)估體系。五是深化行政審批制度改革，繼續(xù)清理審批項(xiàng)目，按照行政許可法的要求，制定相應(yīng)實(shí)施辦法，簡(jiǎn)化審批程序，規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法效率。

　　(四)加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。

　　實(shí)踐證明，如果權(quán)力缺乏監(jiān)督制約，就必然導(dǎo)致濫用和腐敗。為保證稅收管理真正依法而治，就必須完善內(nèi)部和外部監(jiān)督制約機(jī)制。在內(nèi)部監(jiān)督方面：一要全面推行稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制。要在明確執(zhí)法部門(mén)職責(zé)、規(guī)范執(zhí)法程序的基礎(chǔ)上，對(duì)不履行職責(zé)或執(zhí)法不當(dāng)行為追究當(dāng)事人責(zé)任。二要加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法檢查。要持續(xù)深入地開(kāi)展執(zhí)法檢查，保持日常檢查、專項(xiàng)檢查相結(jié)合，同時(shí)堅(jiān)持以稅收法律法規(guī)作為檢查依據(jù)，對(duì)檢查出的問(wèn)題真正落實(shí)整改。

　　在外部監(jiān)督方面：外部監(jiān)督的形式主要有黨組織監(jiān)督、人大監(jiān)督、政協(xié)監(jiān)督、群眾監(jiān)督、新聞?shì)浾摫O(jiān)督，監(jiān)督的主要內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行黨的路線、方針、政策情況、貫徹實(shí)施稅收法律法規(guī)情況以及稅務(wù)人員權(quán)力運(yùn)用情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)本著強(qiáng)化公開(kāi)制度，做到稅法公開(kāi)、政策公開(kāi)、征管制度公開(kāi)、稅務(wù)人員紀(jì)律公開(kāi)、稅務(wù)案件查處公開(kāi)，增加工作透明度，讓全社會(huì)都來(lái)關(guān)心、支持稅收工作，使稅收管理法治化成為全社會(huì)的共同行動(dòng)。

　　(五)注重保護(hù)納稅人權(quán)利，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

　　實(shí)現(xiàn)稅收管理法治化始終離不開(kāi)納稅人的配合與支持。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，使納稅人既要明確自己的納稅義務(wù)，又能看到稅務(wù)機(jī)關(guān)也在向納稅人切實(shí)履行自己的義務(wù)。這種責(zé)任和義務(wù)的統(tǒng)一具體表現(xiàn)，將有利于徹底消除征納雙方潛在的對(duì)抗心理，極大的增強(qiáng)納稅人依法納稅的誠(chéng)信度。

　　首先，要強(qiáng)化為納稅人的服務(wù)。為納稅人提供廣泛周到、形式多樣的稅法宣傳和免費(fèi)資料服務(wù)，使納稅人明確自己在稅法中的地位與享有的權(quán)利，為納稅人辦稅提供高效、便捷的途徑，是增強(qiáng)納稅人依法納稅的自覺(jué)性和合作意識(shí)的前提。第二，應(yīng)賦予納稅人參與立法的權(quán)利、對(duì)稅收立法意圖和目的的知情權(quán)、監(jiān)督稅款使用權(quán)、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)違法預(yù)征、多征稅款拒絕權(quán)等。第三，要明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格依法辦事，規(guī)范執(zhí)法，公平、公正、公開(kāi)地處理涉稅案件，提高稅收政策的透明度，嚴(yán)肅對(duì)違法亂紀(jì)的處理，直至追究刑事責(zé)任，對(duì)因稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員違法行為對(duì)納稅人造成的損害要建立賠償制度，切實(shí)保護(hù)納稅人利益。