三篇——稅收管理政策

　　（一）專項管理辦法

　　1、《文化部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）》的通知》（文市發(fā)[2008]51號）規(guī)定了動漫企業(yè)和動漫產(chǎn)品的范圍、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、認(rèn)定程序、認(rèn)定應(yīng)提交的資料以及國家、省級認(rèn)定管理的職責(zé)，明確：只有經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)、重點動漫企業(yè)，才能憑本年度有效的“動漫企業(yè)證書”、“重點動漫企業(yè)證書”,以及本年度自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品列表、“重點動漫產(chǎn)品文書”,向主管稅務(wù)機關(guān)申請享受《（國辦發(fā)（2006）32號）規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但需要注意以下幾個問題：

　?。?）不提出年審申請或年度認(rèn)定不合格的企業(yè)，其動漫企業(yè)、重點動漫企業(yè)資格到期自動失效。

　?。?）經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生變化（如更名、調(diào)整、分立、合并、重組等）的，應(yīng)在15個工作日內(nèi)，向原發(fā)證單位辦理變更手續(xù)，變化后不符合本辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，省級認(rèn)定機構(gòu)應(yīng)報辦公室審核同意后，撤銷其“動漫企業(yè)證書”,終止其資格。不符合本辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的重點動漫企業(yè)，由辦公室直接撤銷其“重點動漫企業(yè)證書”,終止其資格。

　?。?）申請認(rèn)定和已認(rèn)定的動漫企業(yè)有下述情況之一的，一經(jīng)查實，認(rèn)定機構(gòu)停止受理其認(rèn)定申請，或撤銷其證（文）書，終止資格。

　?、僭谏暾堈J(rèn)定過程中提供虛假信息的；

　　②有偷稅、騙稅、抗稅等稅收違法行為的；

　?、蹚氖轮谱?、生產(chǎn)、銷售、傳播存在違法內(nèi)容或盜版侵權(quán)動漫產(chǎn)品的，或者使用未經(jīng)授權(quán)許可的動漫產(chǎn)品的；

　　④有其他違法經(jīng)營行為，受到有關(guān)部門處罰的。

　?。?）被撤銷證書的企業(yè)，3年內(nèi)不再受理⒈⒏認(rèn)定申請。

　　（5）對被撤銷證書和年度認(rèn)定不合格的動漫企業(yè)，同時停止其享受國辦發(fā)（2006）32號文件規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策。

　　2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定，《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》適用于稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理。明確了關(guān)聯(lián)申報、關(guān)聯(lián)交易、同期資料管理、轉(zhuǎn)讓定價方法、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整、預(yù)約定價安排管理、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理、受控外國企業(yè)管理、資本弱化管理、一般反避稅管理、相應(yīng)調(diào)整及國際磋商以及相關(guān)法律責(zé)任等諸多涉稅問題的調(diào)整與管理方法。

　　3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）規(guī)定，自2009年1月1日起，對依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對其直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。對其在稅源管理、征收管理、后續(xù)管理、法律責(zé)任等方面都作出了詳細(xì)規(guī)定。

　　4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）規(guī)定，企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。《辦法》對房產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品完工的條件、收入的確認(rèn)、成本費用扣除、計稅成本的核算以及特定事項的稅務(wù)處理等作出了詳細(xì)規(guī)定。

　　5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，由企業(yè)自行計算扣除資產(chǎn)損失，否則，包括無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，均應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后扣除：①企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；②企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；⑥其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。同時，《辦法》還對納稅人申報、扣除財產(chǎn)損失應(yīng)提供的證據(jù)以及各級稅務(wù)機關(guān)對損失的審批權(quán)限、審批時間進(jìn)行了規(guī)定，明確了各自應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　需要注意以下幾點：

　?。?）企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。

　　（2）因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可追補確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

　?。?）企業(yè)采用偽造、變造有關(guān)資料證明等手段多列多報資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　（二）申報繳納政策

　　1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函[2008]1081號）規(guī)定，國稅發(fā)[2008]101號附件2“中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明”作廢，以本補充通知附件為準(zhǔn)。按核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在年度申報繳納企業(yè)所得稅時，使用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件2中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）。

　　2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]286號）規(guī)定，對于2009年5月31日后確定的個別政策，如涉及需要對2008年度企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅調(diào)整，且需要補退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機關(guān)補正申報，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。

　　3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函[2009]34號）規(guī)定，企業(yè)所得稅按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。但對納入當(dāng)?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于華能國際電力股份有限公司匯總計算繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2009]33號）規(guī)定，自2008年1月1日起，華能國際電力股份有限公司依照相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，實行匯總計算繳納企業(yè)所得稅，原對所屬電廠繳納企業(yè)所得稅地點的相關(guān)規(guī)定廢止。

　　5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，在預(yù)繳稅款時，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后再按規(guī)定計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按各自適用稅率計算應(yīng)納稅額，最后向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分?jǐn)偩偷貞?yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅款。匯算清繳時，除采取上述方法外，還應(yīng)按《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定的比例計算各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚惗惪?。但需要注意以下幾點：

　?。?）執(zhí)行前應(yīng)先弄清二級分支機構(gòu)的判定方法，確定哪些企業(yè)屬于稅法規(guī)定的二級分支機構(gòu)。

　?。?）預(yù)繳和匯算清繳所得稅款在總分支機構(gòu)間的分?jǐn)偡椒ê头峙浔壤煌瑧?yīng)很好地與國稅發(fā)[2008]28號文件相關(guān)規(guī)定結(jié)合在一起執(zhí)行。

　　（3）對執(zhí)行總機構(gòu)和分支機構(gòu)預(yù)繳政策有偏差，造成多繳或少繳的，應(yīng)在下期及時進(jìn)行調(diào)整。

　?。?）除《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]21號）有關(guān)規(guī)定外，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)不得按總分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計算方法計算并繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計算并繳納企業(yè)所得稅。

　?。?）《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》第二條第二款列舉的鐵路運輸?shù)绕髽I(yè)不適用本辦法。

　　6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整中國石油化工股份有限公司合并納稅范圍的通知》（國稅函[2009]300號）規(guī)定：

　?。?）杭州石化有限責(zé)任公司、中國石油化工股份有限公司勘探南方分公司、中國國際石油化工聯(lián)合有限責(zé)任公司及所屬寧波分公司、青島分公司、二連分公司、阿拉山口分公司、中國石油化工股份有限公司物資裝備部下屬南京閥門供應(yīng)儲備中心以及中國石油化工股份有限公司齊魯分公司下屬齊魯達(dá)州化肥分公司納入中國石油化工股份有限公司的合并納稅范圍。

　?。?）中國石化銷售有限公司下屬中國石化銷售有限公司技術(shù)培訓(xùn)中心，納入中國石油化工股份有限公司的合并納稅范圍，暫不實行就地預(yù)交企業(yè)所得稅辦法。

　?。?）中國石油化工股份有限公司化工銷售分公司下屬天津分公司、武漢分公司，納入中國石油化工股份有限公司以及中國石油化工股份有限公司天然氣分公司下屬川氣東送管道分公司，納入中國石油化工股份有限公司的合并納稅范圍，按照年度應(yīng)納所得稅額的40%就地預(yù)交企業(yè)所得稅。

　?。?）原中國石油化工股份有限公司東北分公司更名為中國石油化工股份有限公司東北油氣分公司，繼續(xù)作為中國石油化工股份有限公司的合并納稅成員企業(yè)。

　　（5）中國石油化工股份有限公司中南分公司、勘探分公司不再作為石化股份公司的合并納稅成員企業(yè)。

　　2008年新增的合并納稅成員企業(yè)在當(dāng)?shù)匾杨A(yù)繳的企業(yè)所得稅超過應(yīng)預(yù)繳比例的，就地退還或抵減其下一年度在當(dāng)?shù)貞?yīng)繳的企業(yè)所得稅。