掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
在實際經(jīng)營活動中,企業(yè)的兼營和混合銷售行為往往同時進行,充分運用稅收政策進行籌劃,就能使企業(yè)達到合法降低稅負(fù)的目的。
對于兼營增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅行為的稅務(wù)處理,稅法規(guī)定,納稅人應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。
對于營業(yè)稅的兼營行為,稅法規(guī)定,應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額,未按不同稅目分別核算的,從高適用稅率。
對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,均視為銷售貨物,征收增值稅;對于其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),征收營業(yè)稅。
案例1:變混合銷售為兼營行為
某鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)銷售鋼結(jié)構(gòu)的同時為客戶進行安裝,假設(shè)總價為10000萬元(不含稅),其中鋼結(jié)構(gòu)價值8000萬元、安裝費2000萬元。
如果企業(yè)簽訂的是購銷合同,則上述業(yè)務(wù)屬于典型的增值稅混合銷售業(yè)務(wù)。
增值稅銷項稅額=10000×17%=1700(萬元)應(yīng)納城建稅=1700×7%=119(萬元)應(yīng)納教育費附加=1700×3%=51(萬元)實際稅負(fù)率=(1700+119+51)÷11700×100%=15.98%
如果企業(yè)改變合同簽訂方式,改為與客戶簽訂銷售合同,金額為8000萬元(不含稅),與客戶簽訂安裝合同,金額為2000萬元。則應(yīng)納稅額為:增值稅銷項稅額=8000×17%=1360(萬元)。
應(yīng)納營業(yè)稅=2000×3%=60
應(yīng)納城建稅=(1360+60)×7%=99.4(萬元)應(yīng)納教育費附加=(1360+60)×3%=42.6(萬元)實際稅負(fù)率=(1360+60+99.4+42.6)÷(9360+2000)×100%=13.75%
稅負(fù)率相差2.23%,如果考慮企業(yè)所得稅的話,稅負(fù)率相差將更大。
案例2:改變混合銷售業(yè)務(wù)的性質(zhì)
如果生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)量較大,則可以考慮通過成立獨立核算的運輸公司來降低企業(yè)的整體稅負(fù)。
某風(fēng)電設(shè)備生產(chǎn)企業(yè),年銷售額為25000萬元(不含稅),其中收取的運費為350萬元。
如企業(yè)與客戶簽訂購銷合同則應(yīng)納稅額為:增值稅銷項稅額=25000×17%=4250(萬元)應(yīng)納城建稅=4250×7%=297.5(萬元)應(yīng)納教育費附加=4250×3%=127.5(萬元)實際稅負(fù)率為(4250+297.5+127.5)÷(25000+4250)×100%=18.7%
如果企業(yè)將自有車輛整合,設(shè)立獨立核算的運輸公司,負(fù)責(zé)產(chǎn)品運輸,則生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額為:增值稅銷項稅額=24650×17%=4190.5(萬元)增值稅進項稅額=350×7%=24.5(萬元)應(yīng)納增值稅額=4190.5-24.5=4166(萬元)應(yīng)納城建稅=4166×7%=291.62(萬元)應(yīng)納教育費附加=4166×3%=124.98(萬元)運輸公司應(yīng)納稅額為:應(yīng)納營業(yè)稅=350×3%=10.5(萬元)應(yīng)納城建稅=10.5×7%=0.735(萬元)應(yīng)納教育費附加=10.5×3%=0。315(萬元)總體稅負(fù)率=(4166+291.62+124.98+10.5+0.735+0.315)÷(24650+4166)×100%=16.27%
稅負(fù)率相差2.43%,如果考慮企業(yè)所得稅的話,稅負(fù)率相差將更大。
上一篇:“誠意金”背后的博與弈
安卓版本:8.7.41 蘋果版本:8.7.40
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - m.8riaszlp.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號