2008年開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》明確了不征稅的內(nèi)容，那么到底哪些收入是不征稅收入，不征稅收入如何進(jìn)行涉稅處理，可能有不少企業(yè)還了解得不夠，下文就不征稅收入的相關(guān)規(guī)定及涉稅處理進(jìn)行了解讀，希望能對(duì)企業(yè)起到一定的輔導(dǎo)作用。

　　一、稅法關(guān)于不征稅收入的規(guī)定

　　稅法規(guī)定，不征稅收入主要有三大類(lèi)：一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　?。ㄒ唬┴?cái)政撥款

　　是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。這里將財(cái)政性獎(jiǎng)金分成三類(lèi)：

　　1、企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

　　2、對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　?。?）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

　　（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

　?。?）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　3、納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

　?。ǘ┬姓聵I(yè)性收費(fèi)、政府性基金

　　行政事業(yè)性收費(fèi)是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。

　　政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

　　財(cái)稅〔2008〕151號(hào)規(guī)定：

　　1、企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2、企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

　　3、對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

　?。ㄈ﹪?guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

　　主要是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。例如：

　　1、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕38號(hào)）

　　自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。

　　2、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]136號(hào)）規(guī)定，對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

　　二、不征稅收入的其他規(guī)定

　　稅法及相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。

　　財(cái)稅〔2009〕87號(hào)規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）規(guī)定，非營(yíng)利組織不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入應(yīng)作為免稅收入。

　　三、相關(guān)案例

　　案例1：2009年8月，某企業(yè)收到市環(huán)保局給予的30萬(wàn)元專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼，同時(shí)收到資金撥付文件，文件規(guī)定該資金專門(mén)用于企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。環(huán)保局對(duì)此項(xiàng)資金有具體管理要求，企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出也進(jìn)行了單獨(dú)核算。企業(yè)取得該補(bǔ)貼后，當(dāng)年用于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的費(fèi)用化支出為5萬(wàn)元，用于購(gòu)買(mǎi)有關(guān)固定資產(chǎn)的資本化支出為10萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提折舊1萬(wàn)元。企業(yè)在進(jìn)行2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額，同時(shí)對(duì)費(fèi)用化支出5萬(wàn)元和折舊1萬(wàn)元均在稅前進(jìn)行了扣除。假設(shè)該企業(yè)匯算清繳時(shí)自行計(jì)算的2009年度應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，并按規(guī)定繳納了稅款。問(wèn)：該企業(yè)是否存在涉稅問(wèn)題？

　　解答：該企業(yè)收到財(cái)政性資金的情形符合財(cái)稅[2009]87號(hào)關(guān)于不征稅收入條件的相關(guān)規(guī)定。因此，應(yīng)作為不征稅收入處理，同時(shí)，其費(fèi)用支出和相關(guān)的折舊均不得稅前扣除。其2009年應(yīng)納稅所得額應(yīng)該為100-30+5+1＝76（萬(wàn)元），應(yīng)退抵企業(yè)所得稅100×25%-76×25%＝6（萬(wàn)元）。此外，其尚未使用的15萬(wàn)元，如果在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或環(huán)保局，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；但重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，仍允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　案例2：某企業(yè)按照法律、法規(guī)（或國(guó)務(wù)院）的有關(guān)規(guī)定收取政府性基金（或行政事業(yè)性收費(fèi)），并上繳財(cái)政，2009年共收取政府性基金（或行政事業(yè)性收費(fèi)）100萬(wàn)元。該企業(yè)是一家事業(yè)單位。

　　解答：該事業(yè)單位收取的政府性基金（或行政事業(yè)性收費(fèi)）100萬(wàn)元，只要符合法律、法規(guī)（或國(guó)務(wù)院）的有關(guān)規(guī)定，并上繳財(cái)政，就準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。如果未上繳財(cái)政，那么未上繳的部分就應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額繳稅，而不得從收入總額中減除。

　　案例3：某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定為非營(yíng)利組織，其2009年按國(guó)務(wù)院規(guī)定收到行政事業(yè)性收費(fèi)1000萬(wàn)元，該收費(fèi)當(dāng)年在銀行孳生利息收入5萬(wàn)元。該企業(yè)在年終將收費(fèi)1000萬(wàn)元全部上繳了財(cái)政，其取得的銀行利息5萬(wàn)元未上繳。問(wèn)該收費(fèi)及利息的涉稅處理。

　　解答：該企業(yè)收費(fèi)1000萬(wàn)元符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件，因此作為不征稅收入處理。其利息5萬(wàn)元，按照財(cái)稅〔2009〕122號(hào)的規(guī)定，非營(yíng)利組織不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入應(yīng)作為免稅收入，因此，該5萬(wàn)元作為免稅收入處理，從收入總額中扣除，同時(shí)其用于支出的部分可以按照規(guī)定在稅前扣除。

　　常見(jiàn)問(wèn)題解答

　　1、問(wèn)：我公司從區(qū)政府取得的一筆財(cái)政補(bǔ)貼，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）的規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　因此，你公司從區(qū)政府取得的這筆財(cái)政補(bǔ)貼，如果符合條件，應(yīng)該作為不征稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅。

　　2、問(wèn)：我公司招用下崗失業(yè)人員取得財(cái)政發(fā)放的補(bǔ)貼，是否需要計(jì)征企業(yè)所得稅？

　　答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）明確規(guī)定：對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

　?。ǘ┴?cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

　?。ㄈ┢髽I(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　如你公司招用下崗失業(yè)人員取得財(cái)政發(fā)放的補(bǔ)貼符合上述條件的，可以作為不征稅收入，但其對(duì)應(yīng)的支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；如不符合，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　3、問(wèn)：我想咨詢一下：我公司從科技部門(mén)取得的撥款補(bǔ)貼是否要并入收入繳企業(yè)所得稅？

　　答：對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　　（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

　?。?）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

　?。?）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　否則，要征企業(yè)所得稅。

　　4、問(wèn)：居民企業(yè)在證券交易所開(kāi)立賬戶并進(jìn)行證券交易，其獲得的投資收益是否繳納企業(yè)所得稅？

　　答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]第1號(hào)）第二條關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策規(guī)定：

　?。ㄒ唬?duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　?。ǘ?duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ?duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，貴公司取得的投資收益是企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的一部分，是否要征所得稅，分為以下幾種不同情況：

　　1、滿足條件的，即直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，是免征企業(yè)所得稅的。

　　2、連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　3、從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。