審計組是審計部門開展審計項目的基本組織，對審計項目實行審計組長或主審負責制是審計部門一項基本的審計作業(yè)制度。審計組實行組長或主審負責制，不但能提高項目審計質(zhì)量、防范審計風險，還能有效利用審計資源、降低審計成本。但在具體審計項目實施過程中，普遍存在審計組長與主審職權(quán)不明確、審計質(zhì)量責任不清等問題，嚴重影響了項目審計質(zhì)量和效果。

　　一、項目審計中，審計組長或主審負責制實施現(xiàn)狀及易產(chǎn)生的弊端

　　依據(jù)《中華人民共和國國家審計基本準則》中有關(guān)規(guī)定，在審計項目實施過程中，實行審計組長或主審負責制，對項目審計質(zhì)量和效果以及審計風險承擔相應(yīng)責任。在實際運行過程中，當審計項目規(guī)模較小、涉及審計事項不多的情況下，審計組只設(shè)組長，主審由組長兼任；但當審計項目較大、較復雜時，或者審計項目較重要，需要有關(guān)領(lǐng)導任審計組長，而多數(shù)情況下領(lǐng)導人并不親自參與現(xiàn)場審計時，審計組還專設(shè)主審，具體負責項目現(xiàn)場審計查證工作。在審計組長與主審并存的情況下，往往因權(quán)責不明確，容易產(chǎn)生以下弊端，

　　1.審計組長與主審對審計項目熟悉程度不同，如不能正確處理出現(xiàn)的矛盾和分歧，勢必影響項目審計質(zhì)量。多數(shù)情況下，組長在行政上隸屬部門領(lǐng)導人，在具體實施項目審計過程中，領(lǐng)導人通常只掛組長之名，并不實際參與現(xiàn)場審計查證工作，對項目進行審前調(diào)查、編制審計方案到審計現(xiàn)場查證、編制底稿及撰寫審計報告等工作通常由主審完成，這樣，由于對審計項目熟悉程度不同，組長與主審在審計項目中難免出現(xiàn)矛盾和分歧，從而對審計項目的實施產(chǎn)生負面效果。

　　2.審計部門領(lǐng)導擔任審計組長，嚴重弱化了審計項目的質(zhì)量控制，造成組長與主審質(zhì)量責任不清、質(zhì)量控制流于形式的后果。審計部門領(lǐng)導是行政領(lǐng)導，由他們擔任審計組長，目的是為了凸顯對一些審計項目的重視，或與被審計單位的“級別對等”。但他們有大量的全局或部門的工作要處理，不可能經(jīng)常固定在一個審計組工作，由他們擔任審計組長，很難實施日常的質(zhì)量控制程序、履行日常的質(zhì)量控制職責，這樣做必然嚴重“弱化”或削弱質(zhì)量控制工作。

　　3.《中華人民共和國國家審計基本準則》中規(guī)定的是“審計組實行的是審計組組長或主審負責制”，從字面上看，一個審計項目，要么就是實行組長負責制，要么就實行主審負責制，并沒有涉及到在項目審計中既存在組長、又存在主審情況下組長與主審職責區(qū)分問題，這就造成了在審計項目具體實施過程中，審計組長與主審職權(quán)混淆、責任不清的現(xiàn)象，為最終的項目審計質(zhì)量和效果埋下了隱患。

　　二、項目審計中審計組組長與主審職責

　　1.審計組組長職責

　　縱觀中華人民共和國審計暑第6號令《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》中關(guān)于項目審計組組長職責的表述，概括起來，主要涵蓋以下幾個方面：

　?。?）負責與實施審計項目有關(guān)的組織和協(xié)調(diào)工作，對審計組的執(zhí)法行為的規(guī)范合法、工作效率、廉政紀律和審計質(zhì)量負責。

　?。?）組織開展審前調(diào)查，編制和調(diào)整審計實施方案，組織審計組成員按批準的審計方案實施。對審計內(nèi)容的適當性、步驟和方法的可操作性負責；對審計人員的工作質(zhì)量和目標的完成情況進行監(jiān)督檢查。督導審計人員收集審計證據(jù)工作，審核審計證據(jù)，對取證的事實和有關(guān)數(shù)據(jù)的準確性負責；對重要審計事項未收集審計證據(jù)或者審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論，造成嚴重后果的行為承擔責任。檢查審計日記、復核審計工作底稿，對審計工作底稿復核意見負責，對未能發(fā)現(xiàn)審計工作底稿中失實的行為承擔責任。適時組織審計情況分析會，對審計實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行討論和研究。提出處理意見；對審計中遇到的重大問題應(yīng)當按照審計項目質(zhì)量管理和控制層次逐級匯報，請示處理。

　　（3）草擬審計報告征求意見稿，組織審計組討論定稿，依照規(guī)定送被審計對象征求意見，并根據(jù)反饋意見修訂審計組的審計報告。對審計組提出的審計報告的真實性和完整性負責：對審計事項定性的準確性和評價意見的客觀、公正性負責；對審計工作底稿記錄的重大問題不予反映或者不如實反映的，審計報告反映的問題嚴重失實的承擔責任。

　?。?）對審計意見采納、落實和審計決定執(zhí)行情況開展督促檢查，并對檢查結(jié)論的真實性、完事性負責。對按照審計檔案管理要求建立的審計檔案材料進行審查驗收，簦署審查意見，對審查驗收意見負責。

　　2.關(guān)于審計項目主審職責

　　根據(jù)《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》規(guī)定：“審計組組長可以委托有資格的審計人員擔任主審，履行審計組組長授權(quán)范圍內(nèi)的職責。但審計組組長應(yīng)當對主審履行職責的結(jié)果承擔責任。”但項目主審并非常設(shè)崗位，而是隨著開展審計項目需要而定的，主審權(quán)責的大小與審計組組長授權(quán)范圍相關(guān)，而最終主審履行職責的結(jié)果，要由組長承擔責任。由此看出，在項目實施過程中，主審“聽命”于組長，并在組長授權(quán)范圍內(nèi)履行職責。在組長由有關(guān)領(lǐng)導人擔任，且不參與具體現(xiàn)場審計查證工作的情況下，可以說，經(jīng)過組長充分授權(quán)，主審職責與組長職責是相近的。

　　三、項目審計中審計組組長與主審關(guān)系

　　通過以上對審計組長與主審職責闡述，以及對審計組長或主審負責制實施現(xiàn)狀及易產(chǎn)生的弊端的剖析，我們可以發(fā)現(xiàn)：

　　1.審計組組長授權(quán)是聯(lián)系組長與主審的紐帶。沒有組長授權(quán)，就不存在審計項目主審；不按程序授權(quán)，對審計質(zhì)量的控制就會流于形式；授權(quán)范圍不明確，組長和主審的權(quán)責太小就無法界定。只有通過書面形式規(guī)定授權(quán)范圍，才能真正理順審計組組長與主審之間權(quán)責問題。

　　2.在由領(lǐng)導人擔任組長的情況下，應(yīng)充分授權(quán)具備相應(yīng)資格的主審，發(fā)揮主審的主觀能動性，確保項目審計質(zhì)量和效果。因為主審與審計項目息息相關(guān)，對所要實施審計項目相關(guān)情況與知識的了解最為深入，其職責的發(fā)揮貫穿了審計項目的始終。相對于審計組組長，主審參與具體審計工作。由于審計方案一般由主審制定。對項目從審前準備、現(xiàn)場審計到審后報告處理和后續(xù)審計，無一不要求主審始終保持全面的知情和細節(jié)的掌握。相對于具體審計人員，主審要掌握每一個審計人員所審計的內(nèi)容與結(jié)果，要具體辦理審前準備與審后的報告處理，并要對被審計單位有宏觀與微觀齊頭并進的了解。在審計人員現(xiàn)場審計的基礎(chǔ)上，主審還負有復核、歸納、總結(jié)、推敲提煉等責任，由此形成審計報告的初稿，作為審計結(jié)果的初步表現(xiàn)形式，直接影響最終審計成果的質(zhì)量。

　　3.主審是聯(lián)系組長與普通審計人員的橋梁。主審既具有業(yè)務(wù)操作的職能，又具有一部分項目管理的職能，既參與具體的審計任務(wù)，又要組織現(xiàn)場審計、審定現(xiàn)場審計有關(guān)文書、起草報告初稿，起著承接組長與審計人員之間聯(lián)系，上傳下達的重要作用，主審良好的溝通協(xié)調(diào)能力，使審計組各成員之間形成合力，最大限度地發(fā)揮審計效能。

　　4.主審受命于組長，在授權(quán)范圍內(nèi)對組長負責。這其中應(yīng)包含兩方面含義，一是審計組負責人就是組長，對審計項目業(yè)務(wù)質(zhì)量和審計效果及風險負總責。審計項目出現(xiàn)質(zhì)量問題，首先追究組長責任，改變以往審計項目審計責任歸屬不清的局面，審計風險責任由組長直接承擔，促其積極履行組長職責，正確使用組長權(quán)限。二是主審僅就組長授權(quán)范圍內(nèi)事項負責。在《中華人民共和國國家審計基本準則》中雖然明確了“審計組實行審計組組長或主審負責制”，但卻沒有明確說明主審到底對審計項目哪些方面負賈，負什么賈，但通過對《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》中關(guān)于“審計組組長可以委托有資格的審計人員擔任主審，履行審計組組長授權(quán)范圍內(nèi)的職責，但審計組組長應(yīng)當對主審履行職責的結(jié)果承擔責任”的解讀中，我們可以看出：主審僅履行審計組組長授權(quán)范圍內(nèi)的職責，組長仍就主審履行職責部分承擔責任。

　　5.組長與主審分工中側(cè)重內(nèi)容不同。通過授權(quán)，明確了組長與主審職權(quán)，但通常，在組長與主審分工上，組長更側(cè)重于對全局的把握，表現(xiàn)在對審計項目的組織實施、審計人員的調(diào)整安排、審計組與被審單位的協(xié)調(diào)溝通等方面，而主審則傾向于具體現(xiàn)場審計查證工作，包括按照審計方案組織審計人員進行現(xiàn)場查證、協(xié)同組長對審計人員工作進行分工、對審計人員取得審計證據(jù)和編制的工作底稿進行復核等。