內(nèi)容摘要：國有企業(yè)績效審計(jì)是我國審計(jì)機(jī)關(guān)最早開展績效審計(jì)的領(lǐng)域之一。自上世紀(jì)90年代以來，各級審計(jì)機(jī)關(guān)積極探索國有企業(yè)績效審計(jì)，取得了一些成效。甘肅省審計(jì)廳在開展國有企業(yè)績效審計(jì)探索實(shí)踐中，以專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作為重要的方式，在促進(jìn)國有企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和改革發(fā)展中發(fā)揮了積極作用。但在國有企業(yè)績效審計(jì)實(shí)踐中，還存在一些制約績效審計(jì)發(fā)展的問題，需要通過進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新方法，建立健全績效審計(jì)法律法規(guī)體系，進(jìn)一步提高審計(jì)人員素質(zhì)等途徑加以解決。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè) 績效 審計(jì)

　　一、國有企業(yè)及其績效審計(jì)

　?。ㄒ唬﹪衅髽I(yè)。國有企業(yè)是最終產(chǎn)權(quán)歸全體人民共同所有，由國家或政府出資建立的企業(yè)，典型的國有企業(yè)是國家獨(dú)資企業(yè)，國有資本占控股地位或國有資產(chǎn)投資者實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)的企業(yè)都屬于國有企業(yè)的范疇。我國的國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。黨的十一屆三中全會(huì)以來，通過變革國有企業(yè)管理體制和經(jīng)營機(jī)制，深化國有企業(yè)改革，使國有企業(yè)市場競爭力不斷增強(qiáng)，技術(shù)裝備水平明顯提生，經(jīng)濟(jì)效益和實(shí)力越來越強(qiáng)，在國民經(jīng)濟(jì)中繼續(xù)發(fā)揮著主導(dǎo)作用，并且一直是財(cái)政收入的主要來源，有力地支持了國家的改革和建設(shè)。

　　（二）國有企業(yè)績效審計(jì)及其發(fā)展?？冃徲?jì)有多種定義，美國20世紀(jì)70年代率先提出“3E”審計(jì)(經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì))，英國和加拿大稱現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)，德國稱效率審計(jì)，瑞典稱效果審計(jì)，荷蘭稱效益審計(jì)，在其他國家多數(shù)稱為績效審計(jì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織1986年在澳大利亞會(huì)議上建議采用績效審計(jì)。目前，世界各國開展的績效審計(jì)的基本上都是圍繞對活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的，總結(jié)起來稱為“3E”審計(jì)。劉家義審計(jì)長在2008年全國企業(yè)審計(jì)培訓(xùn)班上的講話指出，從廣義上講績效不等于效益，績是業(yè)績，效是效果，績效包括企業(yè)依法經(jīng)營、依法履職、經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟(jì)收益、資產(chǎn)質(zhì)量、社會(huì)效果、環(huán)境保護(hù)及節(jié)能減排等多個(gè)方面，同時(shí)也包括企業(yè)對國家宏觀調(diào)控和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到的作用及效果。

　　我國國有企業(yè)績效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)最早開展績效審計(jì)的領(lǐng)域之一。早在上世紀(jì)八十年代初，審計(jì)機(jī)關(guān)就開始績效審計(jì)，并提出我國審計(jì)工作應(yīng)該朝績效審計(jì)方向轉(zhuǎn)變。1991年全國審計(jì)工作會(huì)議上，審計(jì)署首次提出：“在開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)同時(shí)，逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和效益審計(jì)方面延伸”的早期績效審計(jì)思路。并積極探索實(shí)踐，于1984年會(huì)同天津市審計(jì)局對天津鐵廠進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)試點(diǎn)，取得了比較好的效果。

　　上世紀(jì)90年代以來，為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，各級審計(jì)機(jī)關(guān)積極深化國有企業(yè)審計(jì)，并不同程度地融入了績效審計(jì)的理念。目前我國國有企業(yè)績效審計(jì)把專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查當(dāng)作開展績效審計(jì)重要的方式，目標(biāo)主要是立足于服務(wù)企業(yè)，深化改革、強(qiáng)化管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)。既服務(wù)各個(gè)國有企業(yè)發(fā)展，揭露重大經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)和隱患，也服務(wù)國有企業(yè)改革發(fā)展大局，充分反映影響企業(yè)發(fā)展的行業(yè)性、結(jié)構(gòu)性、普遍性問題。審計(jì)成果形式具有多樣性的特點(diǎn)，除了績效審計(jì)報(bào)告，還有各種類型的審計(jì)信息，包括專題審計(jì)報(bào)告、審計(jì)調(diào)研等。尤其是浙江、深圳等地審計(jì)機(jī)關(guān)通過不斷創(chuàng)新審計(jì)手段、方式和方法，取得了許多績效審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)。

　　二、國有企業(yè)績效審計(jì)中存在的主要問題

　　在國有企業(yè)績效審計(jì)實(shí)踐中還存在一些制約因素，主要是：

　?。ㄒ唬┧枷胗^念轉(zhuǎn)變慢，缺乏績效審計(jì)的主動(dòng)性和創(chuàng)新意識。由于長期受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)影響，相當(dāng)一部分人員對績效審計(jì)了解不夠，審計(jì)中很少主動(dòng)關(guān)注績效審計(jì)內(nèi)容，甚至一涉及績效審計(jì)內(nèi)容就面生難色，認(rèn)為無法做到。有的認(rèn)為在現(xiàn)有的條件下，根本不具備開展績效審計(jì)的能力；有的認(rèn)為績效審計(jì)主要是西方國家的產(chǎn)物，不符合中國的國情，在當(dāng)前審計(jì)任務(wù)非常繁重的情況下沒有必要去搞。同時(shí)，由于大部分審計(jì)人員對績效審計(jì)的認(rèn)知也僅限于表象，沒有深入了解它的實(shí)質(zhì)，對于如何操作更是知之甚少，造成績效審計(jì)工作的進(jìn)展緩慢，效果也不夠明顯。截至目前，甘肅省除了在1996年對某虧損企業(yè)進(jìn)行了效益審計(jì)試點(diǎn)外，之后再?zèng)]有進(jìn)行全面的國有企業(yè)績效審計(jì)，在常規(guī)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目中涉及績效審計(jì)內(nèi)容也是極少量的，照此下去很難實(shí)現(xiàn)到審計(jì)署規(guī)劃到2012年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)的目標(biāo)要求。

　?。ǘ┛冃徲?jì)法律法規(guī)不健全，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用也不盡人意?！秾徲?jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)中都對績效審計(jì)規(guī)定簡單、不具體，缺乏操作性和指導(dǎo)性，造成評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)依據(jù)不足。同時(shí)由于受審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)、閱歷、綜合素質(zhì)等影響，不同的審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)的角度和得出的評價(jià)結(jié)論也往往也不一樣，增加了審計(jì)結(jié)果的不確定性，在一定程度上也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對績效審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不像落實(shí)審計(jì)決定那樣帶有剛性，績效審計(jì)結(jié)果可能會(huì)存在不被重視或難以利用的情況，影響了績效審計(jì)效果并挫傷了審計(jì)人員積極性。

　?。ㄈ┢髽I(yè)績效審計(jì)人才缺乏，工作推動(dòng)技術(shù)難度大。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性決定了企業(yè)審計(jì)相對于其他在各專業(yè)審計(jì)具有業(yè)務(wù)復(fù)雜、技術(shù)要求高、工作量大等特點(diǎn)，開展企業(yè)績效審計(jì)不僅要檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法性，更要檢查評價(jià)國有企業(yè)資源的消耗、利用和配置狀況及營利目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，既對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)，以此評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)動(dòng)事項(xiàng)是否做到：最少的資源消耗、最大的資源利用、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成果最佳。這對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合分析能力要求都很高，審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要更加優(yōu)化、科學(xué)、合理的知識結(jié)構(gòu)。目前，我國審計(jì)人員大多是學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)和審計(jì)專業(yè)出身，審計(jì)組很難有一名工程技術(shù)類的人員，審計(jì)人員靠自身努力學(xué)習(xí)其他專業(yè)知識的能力和條件有限，造成工程及管理、計(jì)算機(jī)等其他專業(yè)人才缺乏，很難做出有深度、全面的、有價(jià)值的績效審計(jì)結(jié)論，在實(shí)際工作中主要是依靠和利用相關(guān)部門組織的驗(yàn)收、鑒定等結(jié)論或被審計(jì)單位的計(jì)量數(shù)據(jù)等進(jìn)行績效分析評價(jià)，如果相關(guān)部門工作滯后，被審計(jì)單位基礎(chǔ)工作差，績效審計(jì)目標(biāo)將無法實(shí)現(xiàn)。

　　三、推動(dòng)國有企業(yè)績效審計(jì)發(fā)展的對策思考

　?。ㄒ唬┓e極主動(dòng)開展績效審計(jì)?？冃徲?jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，也是中國審計(jì)事業(yè)邁上新臺(tái)階的必經(jīng)之路。我國企業(yè)績效審計(jì)取得的許多成功經(jīng)驗(yàn)證明，企業(yè)績效審計(jì)并不是深不可測，目前開展企業(yè)績效審計(jì)雖然存在諸多困難和問題，但總體上不會(huì)影響企業(yè)績效審計(jì)發(fā)展方向，只要我們努力探索實(shí)踐，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，是能夠逐步實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)最終目標(biāo)的。首先要提高思想認(rèn)識，充分認(rèn)識當(dāng)前開展企業(yè)績效審計(jì)的必要性和緊迫性；第二，突破傳統(tǒng)審計(jì)理念，創(chuàng)新思維方式。企業(yè)績效審計(jì)是對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)及效果的系統(tǒng)性審計(jì)，關(guān)注的內(nèi)容和重點(diǎn)不同于財(cái)務(wù)審計(jì)，必須全面了解企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及其經(jīng)營管理活動(dòng)的全過程，找出關(guān)鍵點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)，圍繞其經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及其依法經(jīng)營、依法履職、社會(huì)效益、環(huán)境保護(hù)等多個(gè)方面進(jìn)行績效審計(jì)評估；第三，要舍得花時(shí)間和精力積極主動(dòng)探索績效審計(jì)理論和方法，要找準(zhǔn)理論與實(shí)踐的結(jié)合點(diǎn)，不搞花架子，重在實(shí)用。同時(shí)必須從心理上克服“怕”字和“難”字。

　?。ǘ└淖兡壳捌髽I(yè)審計(jì)方法。一是要拓展企業(yè)審計(jì)工作新內(nèi)涵。從促進(jìn)國家宏觀調(diào)控措施和重大方針政策落實(shí)、國有企業(yè)改革和發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度建立和完善、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化、國有資本預(yù)算制度建立、企業(yè)自主創(chuàng)新能力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面入手，積極探索國有企業(yè)績效審計(jì)工作新思路。同時(shí)還要關(guān)注對國有資產(chǎn)資監(jiān)督管理部門監(jiān)管職責(zé)履行情況，從完善國有資產(chǎn)資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)制，提高國有資產(chǎn)資產(chǎn)監(jiān)管效率方面提出審計(jì)建議。二是增強(qiáng)企業(yè)審計(jì)工作的針對性和時(shí)效性，提高企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量和效率。企業(yè)審計(jì)要在真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，揭示制約企業(yè)改革和發(fā)展的突出矛盾和問題，加大分析研究問題的力度，從政策、體制、機(jī)制上提出促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的意見和建議，從而在更高層次上實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)在維護(hù)國有資產(chǎn)安全、推進(jìn)國有企業(yè)改革和發(fā)展、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展等方面發(fā)揮作用，有效地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用。三是要關(guān)注社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)結(jié)果。隨著社會(huì)各界對審計(jì)機(jī)關(guān)的重視和關(guān)注，使審計(jì)工作量越來越大，任務(wù)不斷加重，由于受人力和時(shí)間等條件制約，對國有企業(yè)審計(jì)許多方面不能查深查透。尤其是在企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)行為調(diào)整，如改制重組、取得投資、資產(chǎn)出售等情況下，都有社會(huì)審計(jì)的參與，如果審計(jì)機(jī)關(guān)在企業(yè)審計(jì)中能夠關(guān)注和利用社會(huì)審計(jì)結(jié)果，可以大大節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，解決短時(shí)間內(nèi)僅靠政府審計(jì)難以查深查透的問題。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注社會(huì)審計(jì)結(jié)果，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正社會(huì)審計(jì)質(zhì)量問題，促使社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、更好地服務(wù)于國有企業(yè)改革發(fā)展。

　?。ㄈ┙⒔∪冃徲?jì)的法律法規(guī)體系。首先要逐步建立健全與績效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)績效審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范和約束審計(jì)主體和被審計(jì)對象的行為。其次，制定績效審計(jì)評價(jià)體系，一方面在《審計(jì)法》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上制定國家績效審計(jì)準(zhǔn)則，績效審計(jì)工作指南等,對績效審計(jì)內(nèi)容、組織形式、審計(jì)方式方法和績效審計(jì)報(bào)告格式等做出明確規(guī)定,使企業(yè)績效審計(jì)有法可依，有章可循，規(guī)范進(jìn)行。另一方面,要建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價(jià)體系,不一定面面俱到，可以先制定出一些原則性、通用性較強(qiáng)的指標(biāo)，如企業(yè)自主創(chuàng)新及研發(fā)投入情況、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力等指標(biāo)。其實(shí)，不同的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)，評價(jià)內(nèi)容和具體形式不同，指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)也只能作為一種工具和方式，需要審計(jì)人員在分析時(shí)根據(jù)情況選擇使用。當(dāng)前要以劉家義審計(jì)長提出的“現(xiàn)行的法律法規(guī)、人們共同認(rèn)知或約定的標(biāo)準(zhǔn)”作為績效審計(jì)評價(jià)的基本尺度。英國在開展績效審計(jì)中倡導(dǎo) “保持靈活性和創(chuàng)造性”尤其值得我們學(xué)習(xí)借鑒。因此，在開展企業(yè)績效審計(jì)時(shí)不能生搬硬套標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)，要將創(chuàng)新意識貫穿績效審計(jì)全過程，靈活運(yùn)用各種審計(jì)方式方法，才能更好地推進(jìn)績效審計(jì)并取得實(shí)實(shí)在在的效果。

　?。ㄋ模﹥?yōu)化審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)企業(yè)績效審計(jì)人才。一方面要調(diào)整現(xiàn)有審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，引進(jìn)一些開展績效審計(jì)必須的專業(yè)技術(shù)人才；其次，注重對現(xiàn)有人員績效審計(jì)方法和技術(shù)的培訓(xùn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)、研究績效審計(jì)相關(guān)知識，及時(shí)推廣總結(jié)績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)還可以聯(lián)合高等院校、科研機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，建立國家審計(jì)機(jī)關(guān)專家?guī)?，以滿足績效審計(jì)工作中遇到審計(jì)、財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)之外問題咨詢需要，促進(jìn)績效審計(jì)盡快發(fā)展，并不斷取得新成效。